Налоговая отчетность. Налоговая декларация по земельному налогу (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Налоговая декларация
по земельному налогу

Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 г. N 124н.

Налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Декларация по земельному налогу представляется по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется одна Декларация. При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 Декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Декларация представляется инвестором по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, инвестор представляет Декларацию в налоговый орган по местонахождению данного участка недр.

Титульный лист (страница 001) заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований, в соответствующих блоках строк.

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 по соответствующим кодам по ОКАТО и КБК определяется как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанной по строке 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. В случае получения отрицательного результата по строке с 030 указываются нули.

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. В случае получения отрицательного результата по строке 040 указывается данное значение без знака "-", а положительного - нули.

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.

По строке 050 отражается кадастровая стоимость земельного участка.

По строке 060 отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Данный показатель заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями:

1) в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности;

2) в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности.

Данный показатель заполняется также и в том случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступало несколько лиц;

По строке 070 указывается код налоговой льготы. Данный показатель заполняется налогоплательщиками, для которых определен размер не облагаемой налогом суммы, в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ.

По строке 080 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ.

Строка 090 отражает код налоговой льготы. Данная строка заполняется налогоплательщиками, для которых определен размер не облагаемой налогом суммы, в соответствии с п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

По строке 100 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, установленная в соответствии с п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

В случае если размер не облагаемой налогом суммы, указанной по строке 080 либо по строке 100 или сумма показателей, указанных по строкам 080 и 100, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 210.

По строке 110 отражается код налоговой льготы, предоставленной в виде необлагаемой площади земельного участка, в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ.

Строка 120 отражает долю необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. Данная строка заполняется в случае предоставления налогоплательщику льготы в виде не облагаемой площади земельного участка, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ).

По строке 130 отражается код налоговой льготы, предоставленной в виде необлагаемой площади земельного участка, в соответствии с п. 8 ст. 395 Налогового кодекса РФ.

По строке 140 указывается доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка (в десятичных дробях с точностью до сотых долей). Данная строка заполняется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств (п. 8 ст. 395 Налогового кодекса РФ).

По строке 150 указывается код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ.

По строке 160 указывается значение с учетом коэффициента К1, значение которого указано по строке 200, налогоплательщиками, имеющими право на льготу в виде освобождения от налогообложения, установленную в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ.

Строка 170 отражает код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения, в соответствии со ст. 395 Налогового кодекса РФ.

По строке 180 указывается значение с учетом коэффициента К1, значение которого указано по строке 200, налогоплательщиками, имеющими право на льготу в виде освобождения от налогообложения, установленную в соответствии со ст. 395 Налогового кодекса РФ.

Строка 190 отражает количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

По строке 200 указывается коэффициент К1, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В случае если в течение всего налогового периода не возникало у налогоплательщика право на налоговую льготу, то по строке 190 указывается - "0", а по строке 200 указывается - "1".

По строке 210 отражается налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Данный показатель определяется в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденному Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 г. N 124н.

По строке 220 отражается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

По строке 230 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

По строке 240 указывается коэффициент К2, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, указанных по строке 230, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

По строке 250 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке 210, налоговой ставки, указанной по строке 220, и коэффициента К2, указанного по строке 240, деленного на сто.

По строке 260 указывается код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки. Данная строка заполняется только в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ).

По строке 270 отражается сумма налоговой льготы. Данная строка заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ).

По строке 280 отражается исчисленная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, которая определяется как разность значений строк 250 и 270.

По строке 290 указывается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.