Вопрос: Вид деятельности организации - строительство подрядным способом производственных и других объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. На балансе организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ? ("Финансовая газета", N 21, май 2007 г.)

Вид деятельности организации - строительство подрядным способом производственных и других объектов фармацевтической промышленности, их эксплуатация и передача в аренду. На балансе организации находятся линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ?

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 г. N 504 (с изм. и доп. от 26.07.06 г.) (далее - Перечень).

При применении положений раздела Перечня, касающегося использования налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части линий электропередачи и относящихся к ним сооружений, необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 3 Федерального закона от 26.03.03 г. N 35-ФЗ (с изм. и доп. от 18.12.06 г.) "Об электроэнергетике" (далее - Закон) определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам. При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).

Пунктом 1 ст. 5 Закона установлено, что технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

В соответствии со ст. 7 Закона единая национальная (общероссийская) электрическая сеть представляет собой комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств. Положение, критерии и порядок ведения реестра объектов электросетевого хозяйства единой национальной (общероссийской) электрической сети утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 28.10.03 г. N 648 и 26.01.06 г. N 41.

Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках (п. 2 ст. 5 Закона).

Данным Законом установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в этой сфере, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии. Потребителями электрической и тепловой энергии являются лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона).

Таким образом, налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Из формулировки вопроса следует, что организация деятельность в сфере электроэнергетики не осуществляет, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Поэтому находящиеся на балансе организации электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть, в связи с чем организация не вправе использовать налоговую льготу согласно п. 11 ст. 381 НК РФ в соответствии с Перечнем в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

В. Трошина,

главный специалист-эксперт Минфина России

24 мая 2007 г.

"Финансовая газета", N 21, май 2007 г.