Вопрос: Включается ли в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, плата за выбросы и сбросы химических веществ (отходов) в пределах установленных лимитов? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.)

Включается ли в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, плата за выбросы и сбросы химических веществ (отходов) в пределах установленных лимитов?

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль отнесены затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; расходы на захоронение экологически опасных отходов; расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" нормативы допустимых выбросов и сбросов химических веществ, в том числе радиоактивных, иных веществ и микроорганизмов (далее также - нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов), установлены для субъектов хозяйственной и иной деятельности в соответствии с показателями массы химических веществ, в том числе радиоактивных, иных веществ и микроорганизмов, допустимых для поступления в окружающую среду от стационарных, передвижных и иных источников в установленном режиме и с учетом технологических нормативов, и при соблюдении которых обеспечиваются нормативы качества окружающей среды.

Предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов.

При невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов. При соблюдении лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются.

Таким образом, плата за выбросы и сбросы химических веществ (отходов) в пределах установленных лимитов являются платой за сверхнормативные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

Пунктом 4 ст. 270 НК РФ прямо установлено, что такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.е. не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36 и постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2005 N А33-31805/04-С3-Ф02-2741/05-С1, от 15.06.2005 N А33-21929/04-С3-Ф02-2671/05-С1.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента

бюджетной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.