Вопрос: При изъятии земельного участка для государственных нужд, производимом по решению Правительства г. Москвы, организацией получена компенсация, включающая в себя стоимость недвижимого имущества, находящегося на данном земельном участке, и убытки, которые несет организация в связи с изъятием. Указанное имущество не передается третьим лицам, а подлежит сносу (в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет внесена запись о ликвидации недвижимого имущества). Облагается ли НДС полученная компенсация? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.)

При изъятии земельного участка для государственных нужд, производимом по решению Правительства г. Москвы, организацией получена компенсация, включающая в себя стоимость недвижимого имущества, находящегося на данном земельном участке, и убытки, которые несет организация в связи с изъятием. Указанное имущество не передается третьим лицам, а подлежит сносу (в единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет внесена запись о ликвидации недвижимого имущества).

Облагается ли НДС полученная компенсация?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании ст. 10 Земельного кодекса РФ субъекты Федерации осуществляют управление и распоряжение земельными участками, находящимися в их собственности. К полномочиям субъектов Федерации относится изъятие, в том числе путем выкупа, земель для нужд субъектов Федерации.

Учитывая изложенное, изъятие земельных участков, производимое по решению Правительства г. Москвы, без передачи права собственности и смены собственника не признается реализацией.

По той же причине нельзя расценивать в данном случае как средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), а также как средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), денежную компенсацию в размере стоимости недвижимого имущества, находящегося на изымаемом земельном участке.

Поскольку денежные средства, получаемые организацией в счет возмещения упущенной выгоды (убытка), обусловлены прекращением получения дохода с изымаемых земель, их также нельзя рассматривать как средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг) или связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, полученная организацией денежная компенсация при изъятии находящегося в ее пользовании земельного участка для городских нужд НДС не облагается.

Г.Г. Аборина,

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса

1 марта 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.