Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты НДС российскими организациями, исполняющими обязанности налогового агента в случае приобретения у иностранного лица товаров по договорам мены? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.)

Каков порядок исчисления и уплаты НДС российскими организациями, исполняющими обязанности налогового агента в случае приобретения у иностранного лица товаров по договорам мены?

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации данных товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им как в денежной, так и (или) в натуральной форме (ст. 153 НК РФ).

Таким образом, доход налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, от реализации товаров на территории Российской Федерации по договорам мены в целях применения НДС определяется как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога, подлежащего уплате налоговым агентом в российский бюджет.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом осуществления которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая изложенное, уплата НДС в бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ, т.е. не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами. При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской организации.

Г.Г. Аборина,

советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса

1 марта 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.