Оплата мобильной связи: налоговый аспект (Ю. Лермонтов, "Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.)

Оплата мобильной связи: налоговый аспект

Мобильная связь удобна и позволяет оперативно решать многие вопросы. Зачастую организации компенсируют своим сотрудникам затраты, связанные с использованием личных средств мобильной связи в производственных целях. Например, компенсации выплачивают сотрудникам, которые должны иметь постоянную связь с клиентами. При этом помимо проблем, связанных с учетом таких расходов, у бухгалтера возникает и вопрос о том, подлежат ли обложению ЕСН суммы, выплачиваемые работодателем сотруднику за эксплуатацию его личного телефона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В арбитражной практике встречаются споры с налоговыми инспекциями по затронутой теме. Минфин России в письме от 02.03.06 N 03-05-01-04/43 сообщил, что на суммы, выплаченные работникам за использование личных мобильных телефонов в служебных целях, ЕСН не начисляется. Финансовое ведомство сослалось на то, что организации обязаны возмещать сотрудникам расходы, связанные с выполнением ими служебных обязанностей (ст. 188 Трудового кодекса РФ). Компенсации, установленные законодательством, не облагаются ЕСН в соответствии с абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. При этом министерство отметило, что организация определяет самостоятельно размер компенсации, но он должен быть четко прописан в трудовом договоре.

Телефон - основное средство

Арбитражные суды признают оплату работодателем услуг мобильной связи компенсационными выплатами, не подлежащими включению в налогооблагаемую базу по ЕСН, при условии, что подтверждено использование средств мобильной связи в производственных целях и при этом независимо от того, в чьей собственности находятся мобильные телефоны - в собственности (на балансе) организации или в собственности работников.

Если закрепленные за работниками мобильные телефоны находятся на балансе организации как основные средства, то все расходы, связанные с оплатой за услуги мобильной связи, являются расходами юридического лица, а не физических лиц, за которыми эти телефоны закреплены.

Производственный характер данных затрат может подтверждаться:

договорами на предоставление услуг связи, заключенными организацией с операторами мобильной связи;

приказами директора организации о закреплении телефонов за должностными лицами организации;

счетами за оказанные услуги, выставляемыми операторами связи в адрес организации и оплачиваемыми последней;

авансовыми отчетами, счетами, товарными и кассовыми чеками при оплате услуг сотовой связи через подотчетных лиц.

Телефон - собственность работника

В тех случаях, когда телефоны являются собственностью работников, судьи ссылаются на положения ранее уже упомянутой статьи 188 ТК РФ. Согласно этой статье, при использовании работником с согласия или ведома работодателя в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Такие компенсационные выплаты освобождаются от обложения ЕСН в силу абзаца 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Производственный характер этих затрат в данном случае могут подтверждать следующие документы:

приказы об использовании личных мобильных телефонов для производственных целей с оплатой разговоров в пределах, установленных этими приказами;

утвержденные руководителем перечни лиц, которым будет производиться компенсация;

заключенные с работниками трудовые договоры, предусматривающие возможность использования мобильных телефонов в производственных целях с оплатой в размерах, установленных организацией;

документы, подтверждающие данные расходы, а именно авансовые отчеты, счета операторов связи.

Основанием для включения расходов на оплату услуг мобильной связи в налоговую базу по ЕСН, по мнению арбитражных судов, может являться передача телефонного аппарата в пользование конкретному работнику без указания на производственный характер такого пользования либо оплата счетов за оказанные услуги связи с использованием аппарата, принадлежащего работнику.

Проиллюстрируем сказанное примером из арбитражной практики.

Судебная практика

По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности, в том числе на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм ЕСН. Данным решением организации доначислены ЕСН и пени.

Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Признавая необоснованным доначисление налоговых платежей в связи с оплатой расходов за использование сотовых телефонов и услуг мобильной связи, суд исходил из того, что телефоны оприходованы и поставлены на учет организацией как основное средство. Организация оплачивала услуги сотовой телефонной связи через указанных подотчетных лиц, что подтверждено авансовыми отчетами, счетами, товарными и кассовыми чеками.

Находящиеся на балансе организации как основные средства мобильные телефоны, закрепленные за директором и его заместителями, оприходованы и поставлены на учет. Следовательно, все расходы, связанные с приобретением платежных карт, иной оплатой за услуги телефонной связи, являются расходами юридического лица, а не его работников - физических лиц, за которыми телефоны закреплены.

В судебном заседании налоговая инспекция не представила доказательств использования телефонов для непроизводственных целей.

Значит, использование мобильной связи руководством является обоснованным и связанным с коммерческой деятельностью организации. А расходы по оплате этих услуг имеют производственный характер и признаются в целях налогообложения прибыли. Такой вывод сделал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.04.06 по делу N Ф08-1482/2006-681А.

Аналогичные выводы содержат и постановления ФАС:

Северо-Кавказского округа от 05.04.05 по делу N Ф08-1123/2005-485А; Московского округа от 10.05.06 и от 02.05.06 по делу N КА-А40/3558-06; от 15.11.05 и от 08.11.05 по делу N КА-А40/11189-05; Уральского округа от 29.11.05 по делу N Ф09-5353/05-С2; от 14.11.05 по делу N Ф09-5111/05-С7.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.