Товарный знак: учет расходов на приобретение права пользования (А. Анищенко, "Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.)

Товарный знак: учет расходов на приобретение права пользования

Права владельцев интеллектуальной собственности защищаются законодательством. Это означает, что никто не имеет права использовать интеллектуальную собственность без разрешения ее владельца. Он же волен либо продать ее, либо "сдавать в аренду" - одному или нескольким лицам. В этом случае, как правило, заключается лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия).

В статье 26 Закона РФ от 23.09.92 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - закон N 3520-1) указано, что право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован.

При исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права его использования в части, не передаваемой лицензиату.

При неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта интеллектуальной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам.

Как в бухгалтерском и налоговом учете учитывать расходы по договорам, заключенным на передачу права пользования товарным знаком?

Товарный знак

Товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так говорится в статье 1 закона N 3520-1.

Товарным знаком могут быть словесные, изобразительные, объемные, комбинированные или иные обозначения. Некоторые специалисты делят товарные знаки на две категории: словесные и графические. Словесный товарный знак - это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.

Графический товарный знак - любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).

Если организация разрабатывает товарный знак самостоятельно, то право на созданное сотрудниками фирмы произведение будет принадлежать работодателю. Это следует из пункта 3 статьи 2 закона N 3520-1.

Если разработку товарного знака заказывают специализированной фирме, то заключается авторский договор заказа (ст. 33 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство. Оно удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на товарный знак, но только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

В то же самое время нельзя регистрировать в качестве товарных знаков общепринятые наименования организаций, отраслей и их аббревиатуры, эмблемы, наименования международных организаций, печати, награды, клейма, государственные гербы и флаги. Заявляемое обозначение не должно быть сходным с другими охраняемыми в России товарными знаками в отношении аналогичных товаров, работ или услуг и не должно нарушать авторских прав других лиц.

Правила заключения договора

Владелец товарного знака для получения исключительного права на него должен зарегистрировать этот знак в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявку следует подать в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.

Зарегистрировать свое право владелец знака может сам или при помощи патентного поверенного.

Экспертиза заявки производится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства. На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС товарный знак регистрируется в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ. В данном реестре содержатся сведения о товарном знаке, сведения о его правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Пунктом 44 закона N 3520-1 предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина. Размер пошлины прописан в положении о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров (утв. постановлением Совмина - Правительства РФ от 12.08.93 N 793).

Предоставляя другому лицу право на использование товарного знака по лицензионному договору, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Между тем лицензионный договор необходимо зарегистрировать в Роспатенте, иначе он недействителен. За регистрацию данного договора также будет взыскана государственная пошлина в размере 8000 руб.

В договоре следует указать срок, в течение которого получатель права может его использовать, и определить вознаграждение, которое он должен перечислить правообладателю. При этом размер вознаграждения может определяться разными способами: это могут быть разовые или периодические платежи, проценты от выручки получателя права, наценка на оптовую цену товаров, которые организация - пользователь товарного знака будет покупать у правообладателя, и др.

Учет у лицензиара

При передаче неисключительного права на товарный знак у его правообладателя не возникает выбытия нематериального актива в виде этого товарного знака. Он продолжает находиться на балансе лицензиара и амортизироваться. Это следует из пункта 25 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н; далее - ПБУ 14/2000). Тем не менее такой актив целесообразно учесть на отдельном субсчете счета 04.

Как указано в пункте 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; далее - ПБУ 9/99), выручка организации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Также необходимо учитывать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно этому принципу, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Этот принцип действует и в том случае, если предоставление права на товарный знак за плату не является предметом деятельности организации.

Если право на использование товарного знака предоставлено на определенный договором срок и при этом предусмотрена разовая выплата, то полученное или начисленное вознаграждение следует первоначально учесть на счете 98. При наступлении очередного отчетного периода следует списать соответствующую сумму дохода или на счет 90, или на счет 91. Это зависит от того, является ли рассматриваемая деятельность организации основной или побочной.

Некоторые специалисты особо оговаривают некоторые нюансы учета, зависящие от положений лицензионного договора.

Если в договоре предусмотрена возможность расторжения сделки с возвратом соответствующей части лицензионного платежа, то счет 98 использовать нельзя. Дело в том, что на этом счете следует учитывать только те предстоящие доходы, в получении которых у организации имеется полная уверенность. В случае когда такой уверенности нет, полученные суммы надо учитывать на счете 62 субсчет "Авансы полученные".

И только по окончании очередного отчетного периода следует признавать полученный доход в составе либо доходов от обычных видов деятельности, либо прочих доходов.

Помимо прочего при учете доходов от лицензионного договора необходимо помнить, что лицензионный договор считается недействительным, если он не зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Это означает, что задолженность получателя права на товарный знак по вознаграждению за его использование не может быть отражена ранее регистрации самого договора.

Если владелец товарного знака определяет свои доходы и расходы методом начисления, то полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается доходом в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Это означает, что для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается одна из следующих дат:

осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

В случае если по лицензионному договору предусмотрено получение только разового платежа, то дата признания дохода при применении метода начисления определяется следующим образом:

если в договоре не определен срок его действия, то этой датой будет дата предоставления в пользование указанных прав;

если срок действия договора установлен, то доход признается на последний день отчетного периода равномерно в течение срока, на который переданы права.

А как все это будет выглядеть, если сначала лицензиар получает разовый платеж, а потом ежемесячные платежи?

Некоторые специалисты полагают, что в этом случае разовый платеж включают в состав внереализационных доходов в налоговом учете и прочих доходов в бухгалтерском учете. Причем единовременно и в полной сумме, а периодические платежи - по мере их начисления.

По мнению автора, это неверно. Разовые платежи следует признавать в учете в зависимости от того, установлен или нет срок действия лицензионного договора (или единовременно или равномерно в течение срока действия договора), а периодические платежи, действительно, - по мере их начисления.

Все значительно проще при использовании кассового метода. На основании пункта 2 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Операции по передаче прав на использование товарного знака облагаются НДС. Доказывается это без особого труда. Статьей 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

При определении налоговой базы по этому налогу выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Вследствие вышеперечисленного периодические платежи лицензиару по зарегистрированным лицензионным договорам подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18%.

Что касается расходов, связанных с передачей права на товарный знак, то, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией. К ним, в частности, относятся и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

В рассматриваемой ситуации расходами, связанными с передачей прав на товарный знак, будут как минимум государственная пошлина на регистрацию лицензионного договора - при условии, что ее уплачивает сам лицензиар, - и амортизация по товарному знаку, переданному в пользование.

Пример 1

ЗАО "Инфоцентр-2000" (лицензиар) в апреле 2007 года заключило лицензионный договор на право пользования товарным знаком сроком на 4 года. По этому договору общество предоставило в пользование лицензиата товарный знак, получив за это разовый платеж в размере 90 000 руб., в том числе НДС - 13 729 руб.

Кроме того, ежемесячно организация будет получать 2500 руб., в том числе НДС - 381 руб.

Государственную пошлину за регистрацию лицензионного договора заплатил лицензиат.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 320 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по товарному знаку равна 1667 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость права на товарный знак одинакова, и амортизация начисляется линейным способом в обоих видах учета.

В соответствии с учетной политикой общества для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 04.

Для целей налогового учета общество определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара необходимо сделать следующие разовые записи:

Дебет 04 субсчет "Выбытие НМД" Кредит 04

- 320 000 руб. - передан в пользование товарный знак;

Дебет 51 Кредит 76

- 90 000 руб. - получены деньги от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 76 Кредит 98

- 90 000 руб. - отражен полученный разовый платеж в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 729 руб. - начислен НАС.

Ежемесячно делаются следующие проводки.

Дебет 98 Кредит 91

- 1589 руб. ((90 000 руб. - 13 729 руб.) : 4 года : 12 мес.) - учтены в прочих доходах средства, полученные по разовому платежу в соответствии с лицензионным договором;

Дебет 76 Кредит 91

- 2500 руб. - отражены в прочих доходах средства, полученные по ежемесячному периодическому платежу;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 381 руб. - начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 04

- 1667 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору;

Дебет 91 Кредит 99

- 2041 руб. (1589 + 2500 - 381 - 1667) - отражена прибыль от передачи права на товарный знак по лицензионному договору.

Эта же сумма ежемесячно будет учитываться в составе доходов организации при расчете налога на прибыль.

Учет у лицензиара

В бухгалтерском учете неисключительное право на товарный знак, полученное в пользование, должно быть отражено на забалансовом счете в оценке, указанной в лицензионном договоре. Это прописано в пункте 26 ПБУ 14/2000. При этом стоимость договора отражается за балансом без учета НДС.

Поскольку План счетов бухгалтерского учета не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Плата за предоставленное лицензиаром неисключительное право пользования товарным знаком, используемым в производственной деятельности, является для лицензиата расходом по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета плата за право пользования товарным знаком отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76.

Платежи по лизинговому договору отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора.

Как гласит пункт 26 ПБУ 14/2000, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если договором предусмотрена комбинированная форма оплаты полученного права - разовый платеж в момент получения прав и периодические платежи в течение срока их использования, - то, по мнению некоторых специалистов, разовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти - в соответствии с графиком их начисления.

По мнению автора, это не согласуется с нормами действующего законодательства. Если даже форма оплаты и является комбинированной, то разовый платеж все равно подлежит списанию в течение срока действия договора.

В налоговом учете приобретенное в пользование право на товарный знак не включается в состав нематериальных активов, так как оно не удовлетворяет условиям пункта 3 статьи 257 НК РФ.

Однако сумма, уплаченная по лицензионному договору, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если организация применяет метод начисления, то сумма единого платежа для целей налогообложения должна равномерно включаться в налоговые расходы в течение срока использования права на товарный знак, который указан в лицензионном договоре (п. 1 ст. 272 НК РФ). Периодические платежи учитываются в момент их начисления.

Пример 2

ЗАО "Интеррос" в апреле 2007 года заключило сроком на два года лицензионный договор о приобретении неисключительного права на использование товарного знака.

Величина разового платежа составила 120 000 руб., в том числе НДС - 18 305 руб. Размер ежемесячных платежей - 3000 руб., в том числе НДС - 458 руб.

Оплату государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора произвел лицензиар.

Организация для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления.

В бухгалтерском учете общества следует сделать следующие разовые записи:

Дебет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

- 101 695 руб. (120 000 - 18 305) - учтено за балансом неисключительное право на использование товарного знака;

Дебет 97 Кредит 76

- 101 695 руб. (120 000 - 18 305) - получено право на использование товарного знака;

Дебет 19 Кредит 76

- 18 305 руб. - учтен входной НДС по разовому платежу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 305 руб. - принят к вычету входной НДС при условии использования товарного знака в деятельности, облагаемой НДС.

Ежемесячно в течение срока действия договора следует производить такие записи:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97

- 4237 руб. (101 695 : 2 года : 12 мес.) - списана часть стоимости права на использование товарного знака;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76

- 2542 руб. (3000 - 458) - включен в расходы ежемесячный платеж по лицензионному договору;

Дебет 19 Кредит 76

- 458 руб. - учтен входной НДС по ежемесячному платежу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 458 руб. - принят к вычету входной НДС по ежемесячному платежу.

Эта же сумма будет равномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в течение всего срока лицензионного договора.

При кассовом методе учесть сумму платежей по лицензионному договору в составе прочих расходов можно только в том отчетном периоде, когда произошла фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае не имеет никакого значения факт, уплачивается вся сумма сразу или постепенно в течение всего срока лицензионного договора.

Однако здесь есть один важнейший нюанс, о котором следует твердо помнить лицензиату. Дело в том, что платежи по лицензионному договору, произведенные до момента государственной регистрации самого договора, налоговики и чиновники Минфина России отказываются признавать расходами для целей налогообложения прибыли. Обоснования для отказа они приводят довольно простые, и опровергнуть их трудно.

Затраты, принимаемые для целей налогообложения, должны быть обоснованными и документально подтвержденными, как указывает пункт 1 статья 252 НК РФ. По мнению налоговиков, документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения, является зарегистрированный в установленном порядке лицензионный договор. До момента регистрации он считается незаключенным, поэтому документальное подтверждение обоснованности затрат отсутствует. Именно из-за этого факта на лицензионные платежи, перечисленные владельцу товарного знака в период до регистрации договора, налогоплательщик не может уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.

Эта точка зрения совсем не новая. Аналогичное мнение высказывалось в письмах МНС России от 22.02.01 N 03-12/8980, УМНС России по г. Москве от 30.09.02 N 26-12/45796, а также Минфина России от 18.01.06 N 03-04-08/12 и от 08.06.06 N 03-03-04/4/102.

Товарный знак нерезидента

Есть свои особенности в учете заключаемых с нерезидентами лицензионных договоров на передачу прав на товарный знак.

Начнем с НДС. Если лицензиаром является иностранная организация, не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в России, и на товарный знак передается только право его использования (а не исключительное право), то лицензионные платежи НДС не облагаются.

Дело в том, что объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ и услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении места реализации работ и услуг в целях исчисления налога следует руководствоваться статьей 148 НК РФ. В этой статье в подпункте 4 пункта 1 указано, что при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав местом реализации признается место осуществления деятельности покупателя. Это означает, что реализация услуг считается произведенной на территории России только в том случае, когда заключается договор, предусматривающий передачу в собственность или переуступку прав на объекты интеллектуальной собственности. Если договор заключается только на право использования интеллектуальной собственности, без перехода права собственности на нее, то следует применять положения подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Она гласит, что место реализации услуг определяется по месту деятельности организации, предоставляющей объект интеллектуальной собственности в пользование. Таким образом, если товарный знак российскому налогоплательщику предоставляет нерезидент, не состоящий на налоговом учете в России, то местом реализации данной услуги территория России не признается.

Этой позиции придерживаются и налоговые органы (письмо МНС России от 17.05.04 N 03-1-08/1222/17).

Теперь перейдем к налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Как гласит статья 247 НК РФ, объектом обложения налогом на прибыль для таких организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяющиеся в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода. Налогообложение в данном случае производится по ставке 20%.

Сумма налога, удержанного с дохода иностранной организации, должна быть перечислена налоговым агентом в бюджет одновременно с выплатой дохода.

В бухгалтерском учете удержание налога на прибыль с дохода иностранной фирмы отражается проводкой по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль иностранной организации".

Однако необходимо учесть, что со многими странами Россией заключены договоры об избежании двойного налогообложения. И там могут быть совсем другие условия налогообложения рассматриваемых доходов. При этом в статье 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами и правилами, предусмотренными НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами о налогах и сборах.

В то же самое время при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение своего постоянного местонахождения в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ). Подтверждающими документами могут являться справки, составляемые по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки, составляемые в произвольной форме. В этих справках должны быть проставлены печать (или штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Вышеуказанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

Если подтверждающие документы есть, налоговый агент должен удержать и перечислить налог с дохода иностранного партнера в российский бюджет в том размере, который прописан в международном договоре.

Товарный знак и УСН

При "упрощенке" также есть нюансы учета лицензионных договоров.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Как гласит подпункт 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Поэтому организация на "упрощенке" имеет право учесть в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование товарным знаком.

Не возражает против этого и Минфин России (письмо от 06.05.06 N 03-11-05/119).

Данный расход следует учитывать на дату перечисления платежа лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

"Упрощенцы" в общем случае, исходя из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, не являются плательщиками НДС. Это означает, что входной НДС по лицензионным платежам принять к вычету нельзя. Зато суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов при расчете единого налога, также включаются в состав этих расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дело в том, что, судя по письму Минфина России от 30.03.05 N 3-03-01-02/99, предоставление за плату права пользования товарным знаком в целях налогообложения можно квалифицировать как оказание услуги.

Чтобы включить НДС, предъявленный лицензиаром, в состав расходов при исчислении единого налога, задолженность перед лицензиаром уже должна быть погашена.

А. Анищенко,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.