Вопрос: Компанией заключен договор на обследование систем связи, корректировку общесистемного проекта и разработку проектно-сметной документации (ПСД) типового узла связи. Прошу Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, произведенных в рамках указанного договора (ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.)

Компанией заключен договор на обследование систем связи, корректировку общесистемного проекта и разработку проектно-сметной документации (ПСД) типового узла связи. Прошу Вас разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, произведенных в рамках указанного договора.

Из устных разъяснений следует, что дополнительно необходимо рассмотреть вопрос касательно порядка распределения стоимости ПСД, разработанной по данному Договору, между объектами модернизации или нового строительства узлов систем связи и телекоммуникаций.

Из Ваших устных разъяснений следовало, что на основании ПСД, разрабатываемой по рассматриваемому Договору, Общество планирует проводить работы по модернизации*(1) существующих узлов системы связи и телекоммуникаций, а также осуществлять установку новых узлов. Указанная документация будет использоваться для создания Рабочих проектов в каждом конкретном случае осуществления модернизации того или иного узла, или установке нового.

В предыдущей Консультации в Ваш адрес было указано, что стоимость ПСД формирует первоначальную стоимость новых узлов связи, а также включается в затраты по модернизации уже существующих узлов.

При этом, как уже было отмечено ранее, в рассматриваемом случае, включение стоимости ПСД в первоначальную стоимость новых узлов связи (в случае создания новых) или увеличение первоначальной стоимости узлов связи (в случае модернизации) сопряжено с трудностями, обусловленными тем, что в настоящее время (в процессе поэтапной приемки работ по Договору) Обществом еще не определено количество модернизируемых узлов и объемы нового строительства. Как следовало из Ваших устных разъяснений, по завершению всех этапов работ по Договору предполагается, что такой объем будет определен.

Учитывая данное обстоятельство, Общество в момент принятия этапов работ по Договору не имеет возможности распределить расходы, связанные с разработкой ПСД, на объекты, которые впоследствии будут модернизированы (или "новые" объекты).

Вместе с тем, поскольку расходы на разработку ПСД в рассматриваемом случае носят характер капитальных затрат, а не текущих, а в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2) такие затраты подлежат изначально учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", консультантами было предложено в аналитическом учете*(3) на счете 08 сформировать стоимость ПСД, а затем при составлении Планов на модернизацию узлов связи и строительство новых, распределить расходы на разработку ПСД пообъектно.

Однако, как следует из Ваших устных разъяснений, предложенный порядок учета также вызывает ряд трудностей, вызванных следующими обстоятельствами:

- учитывая специфику учета затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в бухгалтерской программе - прежде чем те или иные затраты будут отражены на указанном счете им присваивают "код объекта учета", т.е. предполагается, что изначально должно быть известно к какому объекту ОС указанные затраты относятся;

- не исключена такая ситуация, что изначально в План на модернизацию узлов связи и строительство новых будет включено одно количество объектов, а затем по прошествии времени на основании разработанной ПСД будет вновь разрабатываться рабочая документация в отношении других объектов.

При решении указанных проблем, по нашему мнению, необходимо исходить из основополагающих принципов бухгалтерского учета, его целей и задач, а также требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету.

Так в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Из вышеизложенного следует, что, несмотря на то, что Общество при принятии стоимости работ на разработку ПСД к учету, не может распределить ее стоимость между объектами, тем не менее, учитывая указанные выше принципы бухгалтерского учета, Общество обязано отразить данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета в момент ее совершения. При этом, поскольку указанные затраты носят капитальный характер они подлежат учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Учитывая общие принципы ведения аналитического учета, порядок открытия субсчетов, а также то, что Общество должно отразить расходы на разработку ПСД в составе капитальных затрат, Обществу следует произведенные затраты предварительно (т.е. перед распределением по объектам) отразить либо на выделенном субсчете к счету 08*(4), либо как уже было отмечено выше сформировать стоимость ПСД в аналитическом учете*(5) на уже существующем субсчете счета 08.

Соответственно, если в указанном порядке рассматриваемая хозяйственная операция не может быть отражена по средствам имеющихся настроек бухгалтерской программы, то Обществу следует соответствующим образом дополнить имеющиеся настройки (бухгалтерская программа должна обеспечивать возможность отражения всех хозяйственных операций, производимых организацией).

Касательно того, что разработанная ПСД может быть использована не только в отношении объектов, изначально включенных в План на модернизацию узлов связи и строительство новых, необходимо отметить следующее.

В первую очередь следует отметить, что какого-либо определенного порядка включения типовых проектов в стоимость объектов, которые создаются в различные периоды времени на основании указанных проектов, в нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится.

Единственным в некотором роде "показательным" примером в данном случае может быть порядок распределения прочих капитальных затрат на строительство в случае, если они относятся к нескольким объектам. Так, согласно п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*(6) в случае, если капитальные затраты относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Но в данном случае такой порядок распределения возможен только в отношении объектов "одной очереди" (т.е. когда известна "база для распределения", в данном случае договорная стоимость объектов).

При рассмотрении данного вопроса, учитывая, что никакими нормативными документами он не урегулирован, по нашему мнению, также следует исходить из общих принципов бухгалтерского учета и имеющихся положений по бухгалтерскому учету.

Как следует из Ваших устных разъяснений, Обществом будет разработан План на модернизацию узлов связи и строительство новых, что позволит Обществу определить объекты, в отношении которых следует распределить расходы на разработку ПСД. Базой для распределения, по-нашему мнению, может быть, как в случае с капитальными затратами по строительству, договорная стоимость работ по модернизации (стоимость работ по установке новых узлов).

Поскольку все хозяйственные операции, производимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете своевременно, то в момент, когда Обществом будет разработан План модернизации узлов учета (установки новых) и известна договорная стоимость работ (или предварительная сметная стоимость), Общество в силу указанного требования к бухгалтерскому учету должно распределить стоимость ПСД на соответствующие объекты в целях формирования стоимости работ, связанных с модернизацией узлов (первоначальной стоимости новых объектов).

При этом, по нашему мнению, тот факт, что разработанная ПСД может быть использована не только в отношении объектов, изначально включенных в План на модернизацию узлов связи, но может быть использована и в будущем, в данном случае не является "препятствием" для распределения всей стоимости ПСД только между объектами, включенными в План. Это обусловлено тем, что порядок распределения расходов в такой ситуации не закреплен в нормативных документах по бухгалтерскому учету, и исходя из условий хозяйствования распределение стоимости ПСД только между объектами, включенными в План, является наиболее рациональным отражением хозяйственной операции и такой порядок не нарушает общих принципов ведения бухгалтерского учета, требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету.

Вывод

По нашему мнению, стоимость ПСД, разработанной по рассматриваемому Договору, подлежит распределению между объектами, включенными в План на модернизацию узлов связи и установки новых узлов, вне зависимости от того, что на основании указанной ПСД в дальнейшем будет разрабатываться рабочая документация в отношении новых объектов модернизации (установки).

15 марта 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) при ответе на запрос Консультанты будут исходить из того, что Общество действительно будет осуществлять модернизацию эксплуатируемых узлов связи

*(2) утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н

*(3) в качестве объекта аналитического учета в сложившейся ситуации, по нашему мнению, можно определить непосредственно саму проектно-сметную документацию

*(4) например, субсчет 08.Х "Расходы, подлежащие распределению"

*(5) в качестве объекта аналитического учета в сложившейся ситуации, по нашему мнению, можно определить непосредственно саму проектно-сметную документацию

*(6) утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. N 160