Вопрос: При строительстве газопровода предусматривается строительство временного газопровода, стоимость которого учтена в сводно-сметном расчете. Какой порядок учета временного газопровода в стоимости строительства? Возможно ли при принятии фактически выполненных работ производить принятие расходов на временные сооружения по нормам, предусмотренным в сметных расчетах, а также в аналогичном порядке учитывать и возврат временных? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.)

При строительстве газопровода предусматривается строительство временного газопровода, стоимость которого учтена в сводно-сметном расчете. Какой порядок учета временного газопровода в стоимости строительства?

Возможно ли при принятии фактически выполненных работ производить принятие расходов на временные сооружения по нормам, предусмотренным в сметных расчетах (как пример, 1,5% от стоимости СМР), а также в аналогичном порядке учитывать и возврат временных (в процентах, указанных в сметных расчетах)?

Согласно устным пояснениям к запросу строительство газопровода ведется подрядным способом. Общество является Заказчиком. Временное сооружение (газопровод) представляет собой перемычку между задвижкой и местом врезки основного газопровода.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Порядок учета зависит от соответствующей квалификации временного сооружения. Не являясь экспертами в области архитектуры и строительства, специалисты ООО "Аудит - новые технологии" не вправе производить квалификацию строительных работ с технической точки зрения. Вопрос квалификации находится в компетенции экспертов в области архитектуры и строительства. Основанием для определения вида временного сооружения также могут являться документы, разработанные соответствующими техническими службами организации.

Вместе с тем, сопоставляя представленное Вами устное описание рассматриваемого объекта с содержанием документов Госстроя РФ, мы полагаем, что данный объект представляет собой нетитульное сооружение.

1) Учет нетитульных временных сооружений.

Перечень нетитульных временных сооружений, как и само понятие таких построек, в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, отсутствует. Вместе с тем состав расходов, связанных с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приведен в Приложении 6 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6. Минюстом России отказано в регистрации этого документа, поэтому его можно использовать только в качестве информационного источника, а не как руководство к действию. Названный документ относит к нетитульным сооружениям, в том числе, временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений)*(1).

Работы по строительству временных нетитульных сооружений включаются в состав накладных расходов строительной организации (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Отдельно стоимость таких сооружений в капитальные вложения у застройщика и в состав введенных в действие основных фондов не включается (п. 4.9.14, п. 5.2.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Таким образом, нетитульные объекты возводятся за счет средств подрядных организаций. В этом случае затраты по объекту основного строительства отражаются по актам формы N КС-2 и справкам формы N КС-3 в обычном порядке.

Однако порядок оформления представленного в качестве дополнения к запросу акта по форме КС-2 позволяет предположить, что рассматриваемый объект представляет собой титульное сооружение. В случае подобной квалификации предлагаем следующий порядок учета стоимости временного сооружения.

2) Учет титульных временных сооружений.

Согласно п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика), в гл. 8 "Временные здания и сооружения" включаются средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений*(2) (специально возводимых или приспособляемых на период строительства производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства). Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении N 7 к Методике.

Согласно п. 4.84 МДС 81-35.2004 расчеты между заказчиком и подрядчиком за титульные временные здания и сооружения могут производиться по установленным нормам в процентах от сметной стоимости выполняемых строительно-монтажных работ или за фактически построенные здания и сооружения. При этом расчеты за фактически построенные временные здания и сооружения производятся на основе проектно-сметной документации, а по установленной норме - в соответствии с договорными условиями.

Таким образом, порядок расчетов должен устанавливаться договором строительного подряда. При отсутствии условия о расчетах по норме, очевидно, расчет за построенные объекты следует производить в сумме фактических затрат на возведение временного сооружения.

Подпунктом "а" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.

С учетом вышеизложенного, титульные здания и сооружения принимаются заказчиком (застройщиком) к учету в составе основных средств по мере ввода их в эксплуатацию, т.е. до окончания срока основного строительства. Первоначальная стоимость временных зданий и сооружений в этом случае определяется исходя из порядка расчетов, определенного сторонами (заказчиком и подрядчиком) в договоре.

В дальнейшем титульные сооружения могут быть ликвидированы.

В пп. "а" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций указывается, что ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

Согласно п. 4.100.1 Методики N 15/1 стоимость материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемая расчетами по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования, учитывается как возвратная сумма и отражается справочно в объектных и локальных сметных расчетах. Данная сумма формирует общий показатель, приводимый за итогом сводного сметного расчета, и в соответствии с п. 4.12 Методики уменьшает размеры выделяемых застройщиком капитальных вложений, но при этом не исключается из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ.

Таким образом, Методика не предусматривает учет возвратных материалов в процентах к сметной стоимости строительства.

Вывод

Порядок учета зависит от соответствующей квалификации временного сооружения (титульное или нетитульное). Предполагаем, что рассматриваемый временный газопровод можно отнести к нетитульным временным сооружениям. Вопрос квалификации объекта находится в компетенции экспертов в области архитектуры и строительства. В целях минимизации рисков, связанных с претензиями проверяющих органов, рекомендуем рассмотреть целесообразность привлечения эксперта для получения соответствующего заключения.

15 марта 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень нетитульных объектов содержится в разд. III "Расходы на организацию работ на строительной площадке" Перечня статей затрат накладных расходов в строительстве (Приложение 6 к Методическим указаниям МДС 81-33.2004).

*(2) Титульные - объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом.