Вопрос: Организация традиционно к праздникам 23 февраля и 8 марта вручает своим сотрудникам подарки. Передача подарков оформляется ведомостями выдачи подарков, с указанием подразделения, фамилии, инициалов, суммы и подписи каждого работника, утвержденными начальниками подразделений. Приказ руководителя организации о вручении подарков не оформляется. Правомерно ли в данном случае применять вычет по НДФЛ в размере, установленном законодательством, из суммы полученных подарков? (ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.)

Организация традиционно к праздникам 23 февраля и 8 марта вручает своим сотрудникам подарки. Передача подарков оформляется ведомостями выдачи подарков, с указанием подразделения, фамилии, инициалов, суммы и подписи каждого работника, утвержденными начальниками подразделений. Приказ руководителя организации о вручении подарков не оформляется. Правомерно ли в данном случае применять вычет по НДФЛ в размере, установленном законодательством, из суммы полученных подарков?

Прежде всего, обращаем Ваше внимание, на подпункт 28 пункта 1 статьи 217 НК РФ, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, не превышающие 4000 рублей за налоговый период. Если же стоимость подарков в течение календарного года превысила указанный лимит, необходимо исходить из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ налоговые вычеты, в том числе и стандартные, применяются в отношении доходов, которые облагаются по налоговой ставке 13 процентов*(1). При этом в пункте 1 статьи 224 НК РФ сказано, что ставка 13 процентов применяется ко всем доходам, за исключением тех, перечень которых приведен в других пунктах данной статьи.

Доходы в виде подарков исключением не являются, следовательно, они облагаются по ставке 13 процентов, и в отношении них могут применяться налоговые вычеты.

Однако необходимо отметить, что согласно статьям 210 и 218 НК РФ стандартные вычеты производятся ежемесячно и применяются они не к отдельным выплатам, а ко всему доходу, выплаченному за тот или иной месяц и облагаемому по ставке 13 процентов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДФЛ в месяце выдачи подарков определяется путем сложения всех доходов, начисленных работнику за указанный месяц и облагаемых по ставке 13 процентов, за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право. То есть в течение каждого месяца тот или иной стандартный налоговый вычет может быть использован только один раз.

Необходимо напомнить, что стандартные налоговые вычеты в 400 и 600 рублей производятся до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 и 40 000 рублей соответственно.

Что касается имущественного налогового вычета в виде сумм, потраченных на строительство и покупку жилья, то если работник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении данного вычета, он применяется в отношении всего совокупного дохода, полученного работником, и облагаемого по ставке 13 процентов (то есть это касается и подарков).

Вывод

Поскольку доходы в виде подарков, превышающие 4000 рублей за налоговый период, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, в отношении них могут применяться налоговые вычеты.

15 марта 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно пункту 4 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (отличные от ставки 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.