Вопрос: Имеет ли право иностранное физическое лицо, проживающее на территории России более года, применять упрощенную систему налогообложения, и если да, что для этого необходимо сделать? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 6, июнь 2007 г.)

Имеет ли право иностранное физическое лицо, проживающее на территории России более года, применять упрощенную систему налогообложения, и если да, что для этого необходимо сделать?

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ, устанавливающей понятия и термины, используемые в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах, определено, что понятие "налогоплательщик" используется в значении, определяемом в соответствующих статьях НК РФ.

Так, согласно нормам статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, за исключением налогоплательщиков, перечисленных в пункте 3 названной статьи НК РФ, право на применение упрощенной системы налогообложения которым не предоставлено.

При этом пунктом 2 статьи 11 НК РФ определены следующие понятия:

- физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

- индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, проживающее на территории России иностранное физическое лицо вправе применять "упрощенку" только в том случае, если оно зарегистрировано в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, и при условии, что данный предприниматель не относится к категории налогоплательщиков, которые согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в периоде 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту жительства заявление.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на "упрощенку" налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять "упрощенку" с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 июня 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 6, июнь 2007 г.