Вопрос: Индивидуальный предприниматель намеревается с 1 января 2008 г. перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы - расходы". В течение 2006-2007 годов предприниматель производил платежи по выкупу в собственность нежилого помещения. Предполагается, что окончательный расчет за выкупаемое помещение будет осуществлен в декабре 2007 года, а свидетельство о праве собственности на это нежилое помещение будет выдано ему только в 2008 году. В каком порядке следует принимать расходы на приобретение этого нежилого помещения, если использование данного объекта начнется индивидуальным предпринимателем с января 2008 года? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 6, июнь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения, намеревается с 1 января 2008 г. перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В течение 2006 и 2007 годов предприниматель производил платежи по выкупу в собственность нежилого помещения. При этом предполагается, что окончательный расчет за выкупаемое помещение будет осуществлен в декабре 2007 года, а свидетельство о праве собственности на это нежилое помещение будет выдано ему только в 2008 году.

В каком порядке следует принимать расходы на приобретение этого нежилого помещения, если использование данного объекта начнется индивидуальным предпринимателем с января 2008 года?

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 этой же статьи).

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. При этом расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных средств в целях названной статьи включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Необходимо напомнить, что согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ установлено следующее:

- основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с названной статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав;

- определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, относится на расходы налогоплательщика с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Порядок отнесения на расходы стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на "упрощенку" основных средств, в зависимости от сроков их полезного использования, установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Кроме того, пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ определено, что в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения стоимость основных средств для целей учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

При этом пунктом 4 статьи 346.25 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на "упрощенку" применяют правила, предусмотренные пунктом 2.1 этой же статьи. Иными словами, индивидуальные предприниматели для целей налогового учета на дату такого перехода применяют тот же, что и организации, порядок учета остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств.

Важно также иметь в виду, что в соответствии с нормой пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, создание) основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями в течение налогового периода.

При этом порядок учета указанных затрат в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды применяется налогоплательщиками вне зависимости от даты приобретения (сооружения, изготовления) основных средств (до перехода на упрощенную систему налогообложения или уже в период ее применения).

Учитывая приведенные выше нормы НК РФ, а также изложенные в вопросе обстоятельства, связанные с приобретением в собственность нежилого помещения, понятно, что расходы на приобретение данного помещения будут учитываться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, то есть в течение 2008 года равными долями за отчетные периоды.

Однако для правильного определения периода, начиная с которого затраты в виде стоимости приобретаемого в собственность нежилого помещения могут быть отнесены на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также правильного определения ее размера, очень важна дата подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретаемый объект основных средств.

Например,

- если данное событие произойдет в первом квартале 2008 года, то предприниматель сможет по итогам каждого отчетного периода и по итогам налогового периода учитывать для целей налогового учета одну четверть стоимости приобретаемого в собственность нежилого помещения;

- если дата подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретаемый объект основных средств придется на второй квартал 2008 года, то предприниматель сможет по итогам второго и третьего отчетных периодов, то есть по итогам полугодия и девяти месяцев 2008 года, а также по итогам налогового периода, учитывать для целей налогового учета одну треть его стоимости и т.д.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 июня 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 6, июнь 2007 г.