Налоговая отчетность. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Налоговая декларация
по налогу на имущество организаций

Налоговая декларация по налогу на имущество утверждена Приказом МНС РФ от 24.03.2004 г. N САЭ-3-21-224.

В соответствии с типовой формой налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) форма по КНД 1152001 включает в себя:

1) титульный лист;

2) раздел 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

3) раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства";

3) раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство";

4) раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)";

5) раздел 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

1) по месту нахождения российской организации;

2) по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;

3) по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

4) по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При этом по месту нахождения российской организации налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в следующем составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 2;

4) раздела 4 - в случае наличия по месту нахождения российской организации имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, и (или) объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

5) раздела 5 - в случае наличия по месту нахождения российской организации необлагаемого налогом имущества.

По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в следующем составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 2;

4) раздела 5 - в случае наличия необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 2;

4) раздела 4 - в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

5) раздела 5 - в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества.

По месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 2;

4) раздела 4 - в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

5) раздела 5 - в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения необлагаемого налогом имущества.

В случае если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения недвижимого имущества представляется в следующем составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 2;

4) раздела 4 - в случае наличия недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

5) раздела 5 - в случае наличия по месту нахождения недвижимого имущества российской организации вне места нахождения организации и места нахождения обособленных подразделений необлагаемого налогом имущества.

В случае если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения недвижимого имущества представляется в составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 3.

В случае если недвижимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения находится вне места нахождения российской организации, то декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется в составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1;

3) раздела 4;

4) раздела 5 - в случае наличия необлагаемого налогом имущества по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения и находящегося вне места нахождения организации.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Страница 1 титульного листа налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении страницы 1 титульного листа необходимо указать следующие сведения:

1) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки);

2) налоговый период (отчетный период), за который представлена декларация (расчет);

3) отчетный год;

4) полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

5) место представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу);

6) полное наименование организации на русском языке и в латинской транскрипции (если таковая имеется), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет организации;

7) для российских организаций основной государственный регистрационный номер (ОГРН);

8) для иностранных организаций - страну регистрации (инкорпорации) и ее код;

9) для иностранных организаций - страну постоянного нахождения и ее код;

10) контактный телефон;

11) количество страниц, на которых составлена налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу);

12) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к налоговой декларации (налоговому расчету по авансовому платежу).

Раздел 1 заполняется для представления по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения недвижимого имущества.

По строке 010 отражается код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансового платежа по налогу), указанная в строке 030. По строке 020 отражается код по ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная по строке 030. Строка 030 отражает сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате (начисленную по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по соответствующим коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом строка 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.

Раздел 2 заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства. При этом данный раздел заполняется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Подраздел "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" отражает остаточную стоимость имущества по месяцам отчетного года в общей сумме имущества и отдельно по недвижимому имуществу.

При этом по графе 3 отражается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности). Графа отражает остаточную стоимость недвижимого имущества.

По строке 140 отражается среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период, исчисленная следующим образом:

1) при представлении налогового расчета по авансовому платежу за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк 010-040;

2) при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк 010-070;

3) при представлении налогового расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк 010-100;

4) при представлении налоговой декларации за налоговый период (календарный год) как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 010-130.

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период, значение которой соответствует значению строки 160 Раздела 5 (с соответствующими кодом по ОКАТО, отметкой по коду строки 010 в ячейке "прочее имущество", налоговой ставкой по строке с кодом 170, равной налоговой ставке, указанной в строке 180 Раздела 2).

По строке 160 подраздела "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)", заполняемой только при представлении налоговой декларации за год, отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк 140 и 150 данного Раздела.

По строке 170, заполняемой только в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу льготы в виде снижения ставки, в соответствии с Классификатором налоговых льгот, отражается код налоговой льготы, установленной законом субъекта РФ в виде понижения налоговой ставки для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

В случае установления законом субъекта РФ льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

Строка 190, заполняемая только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражает сумму налога за налоговый период, исчисленную как произведение значений строк 160 и 180, деленное на 100.

По строке 200 отражается сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная как одна четвертая произведения разности строк 140 и 150 на значение строки 180, деленного на сто. При этом строка 200 заполняется только при представлении налоговых расчетов по авансовому платежу.

По строке 210, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), определяемая как сумма значений строк 200 Разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

Строка 220 заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Строка 230 заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу значение по строке 230 определяется как значение строки 200 х (100% - 80%) / 100%.

При представлении налоговой декларации по налогу значение по строке 230 определяется как (значение строки 190 - значение строки 210) х (100 - 80%) / 100%.

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога (авансового платежа по налогу).

Раздел 3 заполняется иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.

При этом по строке 010 отражается наименование объекта недвижимого имущества согласно свидетельству о государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества или его адрес, или инвентарный (условный) номер.

Строка 020 показывает инвентаризационную стоимость объекта недвижимого имущества. В том числе по строке 030 отражается инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имущества, не подлежащего налогообложению.

Строка 040 отражает код налоговой льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот. Строка 050 отражает долю инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта РФ (в десятичных дробях с точностью до сотых долей). По строке 060, которая заполняется только по итогам года, указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества. По строке 070 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков. По строке 080, заполняемой только при представлении налоговой декларации по налогу по итогам года, отражается сумма налога за налоговый период, определяемая как произведение значений строк 060 и 070, деленное на 100.

По строке 090, заполняемой только при представлении налогового расчета по авансовому платежу, отражается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, рассчитанная как одна четвертая произведения разности значений строк 020 и 030 и значения по строке 070, деленного на сто.

Строка 100, заполняемая только при представлении налоговой декларации по налогу по итогам года, отражает сумму авансовых платежей за отчетные периоды, исчисленную как сумма значений строк 090 Разделов 3 с соответствующими кодами по ОКАТО налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных за все отчетные периоды данного налогового периода.

Строка 110 отражает код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога (авансового платежа по налогу).

Раздел 4 заполняется отдельно:

1) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

2) по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

Порядок заполнения подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" Раздела 4 аналогичен порядку заполнения подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" Раздела 2.

Порядок заполнения подраздела "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)" Раздела 4 также аналогичен указанному подразделу Раздела 2.

Раздел 5 заполняется в случае наличия в муниципальном образовании с соответствующим кодом по ОКАТО необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества:

1) российскими организациями;

2) иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства.

При этом Раздел 5 заполняется отдельно по:

1) недвижимому имуществу ЕСГС;

2) объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

3) прочему имуществу.

Кроме того, Раздел 5 заполняется отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. При этом если законом субъекта РФ не установлены дифференцированные ставки по видам имущества, то заполняется единый Раздел 5 по прочему имуществу.

По строке 020 отражается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот. При этом по льготам, установленным законом субъекта РФ в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, Раздел 5 не заполняется.

Порядок заполнения подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" аналогичен порядку заполнения указанного подраздела Раздела 2.

Строка 170 отражает налоговую ставку, установленную законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого налогом имущества.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.