Налоговая отчетность. НДС (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен п. 2 ст. 163 счета РФ как квартал.

Следует отметить, что с 1 января 2007 г. в соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 136н по налогу на добавленную стоимость представляется единая декларация, без отдельной отчетности по НДС, облагаемому по ставке 0%, а также по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Типовая форма Декларации утверждена тем же Приказом.

В соответствии с типовой формой Декларация включает в себя титульный лист, а также следующие разделы:

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 Налогового кодекса РФ";

Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)";

Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";

Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена";

Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Кроме того, в состав декларации включается Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".

Титульный лист и раздел 1 представляется всеми налогоплательщиками. Разделы 2-9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. В случае отсутствия операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 Налогового кодекса РФ. Указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. При этом при заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

В случае если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном п. 1 или 2 ст. 163 Налогового кодекса РФ, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 9 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

При заполнении раздела 3 декларации отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории РФ несколько отделений, в обязательном порядке заполняется и включается в состав представляемой декларации раздел 4 декларации.

Раздел 6 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Раздел 8 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализаций товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

Налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных налоговым законодательством, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Нумерация страниц декларации производится путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001).

Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с отражением кода бюджетной классификации РФ, на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период.

Строка 010 отражает код бюджетной классификации в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации. Строка 020 отражает код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). По строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Показатель строки 040 отражает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период, которая зачисляется на указанный по строке 010 код бюджетной классификации.

При этом сумма налога отражается по строке 040, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7, и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю.

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному по строке 010.

При этом сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы 350 раздела 3, 030 раздела 7, и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 меньше нуля.

При формировании показателей строки 040 (050) сумма налога отражается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках нули не отражаются.

Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога.

По строке 010 раздела 2 производится нумерация страниц декларации, путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (000001).

Строка 030 отражает наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, или арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

Строка 040 отражает ИНН лица, указанного по строке 030 (при его наличии). Строка 050 показывает КПП лица, указанного по строке 030 (при его наличии).

По строке 060 указывается код бюджетной классификации. При этом строка 070 показывает код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 г. N 413, налогового агента.

По строке 080 отражается код вида экономической деятельности налогового агента согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.112001 г. N 454-ст.

Строка 090 отражает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет налоговым агентом.

По строке 100 отражается код операции при приобретении товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, указанными в п. 1, 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, по отгруженным товарам налоговыми агентами, перечисленными в п. 4 и 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ, а также по налоговым агентам, указанным в п. 6 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам.

Строка 120 отражает сумму налога, исчисленную налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия суммы налога по строке 110, сумма налога, отраженная по строке 120, переносится в строку 090. При отсутствии суммы налога по строке 120, сумма налога, отраженная по строке 110, переносится в строку 090.

В графах 4 и 6 по строкам 010-060 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-157 Налогового кодекса РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

В графах 4 и 6 по строке 070 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-157 Налогового кодекса РФ, и соответствующая сумма налога, при погашении дебиторской задолженности за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

При этом по строкам 010-080 раздела 3 декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ, облагаемые по ставке 0% (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В графах 4 и 6 по строке 090 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со ст. 158 Налогового кодекса РФ, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации.

В графах 4 и 6 по строке 100 отражаются, соответственно, налоговая база при совершении операций, подлежащих налогообложению налогом, и сумма налога, исчисленная с указанной налоговой базы и не предъявляемая покупателю, в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, в том числе по операциям, не предусмотренным по строкам 110-130.

В графах 4 и 6 по строкам 110 и 120 отражаются налоговая база при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ, и сумма налога, исчисленная по соответствующей налоговой ставке.

В графах 4 и 6 по строке 130 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в соответствии с п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

В графах 4 и 6 по строкам 140 и 150 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.

В графах 4 и 6 по строкам 160 и 170 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 Налогового кодекса РФ, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

Графа 4 по строке 180 отражает общую сумму налоговой базы за налоговый период. При этом графа 6 по строке 180 отражает общую сумму налога, начисленную за налоговый период. Графа 6 по строке 190 отражает суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Налогового кодекса РФ.

В графе 6 по строке 200 отражается сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

В графе 6 по строке 210 отражается общая итоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период.

В графе 4 по строкам 220-330 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В графе 4 по строке 240 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строкам 230 и 240, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 220.

В графе 4 по строке 250 отражается сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету. При этом сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 250, включается в сумму налога, отражаемую в графе 4 по строке 240.

В графе 4 по строке 260 отражается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком (в том числе реорганизованной (реорганизуемой) организацией) в соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ, после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ для правопреемника в случае реорганизации.

В графе 4 по строкам 270-290 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 данного раздела.

При этом сумма налога по графе 4 строке 280 и 290 должна соответствовать показателю графы 4 строки 270.

В графе 4 по строке 320 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм авансовых платежей согласно п. 4 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 данного раздела.

В графе 4 по строке 330 отражается сумма налога, подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220, 270, 310, 320 данного раздела, и используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла.

В графе 4 по строке 340 отражается общая сумма налога, подлежащая вычету.

Графа 4 по строке 350 отражает итоговую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации.

В графе 4 по строке 360 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу 3 декларации.

Раздел 4 декларации заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ отделений этой иностранной организации.

В графе 2 по строке 010 отражаются полные наименования отделений иностранной организации, операции по реализации товаров (работ, услуг) которыми отражены в декларации. Графа 3 по строке 010 отражает КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через свои отделения. Графа 4 по строке 010 по каждому отделению отражает сумму налога, исчисленную по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 Налогового кодекса РФ с учетом восстановленных сумм. Графа 5 по строке 010 по каждому отделению отражает сумму налога, подлежащую вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

По строке 020 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 4 и 5 строки 010.

Сумма налога, отраженная в графе 4 строки 020 раздела 4 декларации, должна соответствовать общей сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм, и отраженной в графе 6 строки 210 раздела 3 декларации. Сумма налога, отраженная в графе 5 строки 020 раздела 4 декларации, должна соответствовать общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной в графе 4 строки 340 раздела 3 декларации.

В графе 1 по строке 010 раздела 5 отражаются коды операций в соответствии с Перечнем кодов, установленным Порядком заполнения налоговой декларации. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0%. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. В графе 5 по строке 010 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 и (или) графу 4 строки 010 раздела 7 декларации либо в соответствующую (ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0%. В графе 6 по строке 010 по каждому коду операций отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 5 строки 010 раздела 7 декларации либо в соответствующую (ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0%, и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 020 в графах 2, 4-6 отражаются суммы величин, указанных в соответствующих графах строки 010.

По строке 030 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 4 и 5 строки 020, уменьшенная на величину графы 6 строки 020), принимаемая к вычету по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В разделе 6 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена.

Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020, 030.

В графе 2 по строке 050 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020, 030. В графе 3 по строке 050 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020, 030, а право на включение которых, в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация.

В графе 3 по строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице раздела 6. Указанный показатель определяется как сумма величин, указанных в графе 3 строки 050 по каждому коду операции.

В графе 2 по строке 010 Раздела 7 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по каждой налоговой ставке.

Сумма налога, отражаемая в графе 3 или в графе 4 по строке 010 по соответствующему коду операции, определяется путем умножения суммы, отраженной в графе 2 по строке 010, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100. В графе 5 по строке 010 по каждому коду операции отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

По строке 020 отражаются, соответственно, итоговые суммы по графам 2-5 строки 010.

Сумма налога подлежит отражению по строке 030, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 превышает величину в графе 5 по строке 020, и исчисляется как разница суммы величин графы 3 и графы 4 по строке 020 и величины графы 5 по строке 020.

Сумма налога подлежит отражению по строке 040, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по строке 020, и исчисляется как разница величины графы 5 по строке 020 и суммы величин графы 3 и графы 4 по строке 020.

В разделе 8 декларации отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена.

Раздел 8 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 производится нумерация страниц данного раздела декларации путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

В графе 1 по строке 050 отражаются коды операций. В графе 2 по строке 050 по каждому коду операций отражаются налоговые базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально не подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020, 030. В графе 3 по строке 050 по каждому коду операции отражаются суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020, 030, а право на включение которых, в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация.

В графе 3 по строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 раздела 8. Данный показатель определяется как сумма величин, отраженных в графе 3 строки 050 по каждому коду операции.

При отражении в графе 1 по строке 010 раздела 9 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций, налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, под соответствующими кодами операций, налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ отражаются следующие показатели:

1) стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;

2) стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. 147, 148 Налогового кодекса РФ;

3) стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ с учетом п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом. В том числе по указанной строке отражается:

1) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

2) стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ;

3) стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 и 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

По строке 020 отражаются, соответственно, итоговые суммы граф 2, 3 и 4 строки 010.

По строке 030 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством РФ.

Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" составляется налогоплательщиками налога один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год). Указанное приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

В графе 9 по строке 020 отражается 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости.

В графе 10 по строке 020 отражается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в календарном году, за который составляется приложение.

В графе 11 по строке 020 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за отчетный календарный год.

При этом сумма налога, отраженная в графе 11 по строке 020, в соответствующей строчке, за отчетный календарный год переносится в строку 190 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" раздела 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Счет-фактура. Книга покупок. Книга продаж

Типовые формы счет-фактур для расчетов по налогу на добавленную стоимость, Книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.).

Согласно ст. 169 и 172 Налогового кодекса РФ одним из обязательных условий, необходимых для применения вычетов по НДС, является наличие у покупателя счета-фактуры установленной формы.

При этом по строке 1 счет-фактуры отражает ее порядковый номер и дату выписки счета-фактуры. Строка 2 отражает полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Строка 2а показывает место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. Строка 2б отражает ИНН и КПП продавца. По строке 3 отражается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". В случае если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя. Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес отражается по строке 4. Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) отражаются по строке 5. Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами отражаются по строке 6. Строка 6а отражает место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. При этом по строке 6б указывается ИНН и КПП покупателя.

По графам 1-11 отражается информация о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве.

При этом графа 1 отражает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Графа 2 указывает на единицу измерения (при возможности ее указания). Графа 3 отражает количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога указывается в графе 4. В графе 5 указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. По графе 6 отражается сумма акциза по подакцизным товарам. Налоговая ставка по отражаемым в счет-фактуре товарам (работам, услугам) указывается в графе 7. Графа 8 отражает сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок. Графа 9 показывает стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость. Страна происхождения товара и номер таможенной декларации указываются соответственно по графам 10 и 11.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, предъявляемого к вычету и ведется покупателем. При этом суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг.

В книге покупок необходимо отразить полное и сокращенное наименование покупателя, согласно записям в учредительных документах. Кроме того, необходимо отразить ИНН и КПП покупателя и налоговый период, в котором произведены покупки.

В графе 1 отражается порядковый номер записи сведений о счет-фактуре. Графа 2 отражает дату и номер счет-фактура продавца. В графе 3 показывается дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ. Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав указывается в графе 4. Графа 5 отражает наименование продавца. При этом его ИНН и КПП указываются соответственно в графах 5а и 5б. В графе 6 указывается страна происхождения товара и номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, отражается в графе 7. В графе 8 отражаются покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость покупок без налога на добавленную стоимость указывается в графе 8а, а сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ - в графе 8б. В графе 9 отражаются покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость покупок без налога на добавленную стоимость указывается в графе 9а. В графе 9б отражается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. В графе 10 отражается итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0%. В графе 12 отражается итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б, 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Порядок заполнения книги продаж аналогичен порядку заполнения книги покупок.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.