Налоговая отчетность. Акцизы (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Акцизы

Налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за
исключением табачных изделий

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий заполняется налогоплательщиками, совершающими операции со следующими подакцизными товарами:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% согласно подп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ;

3) алкогольная продукция согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ;

4) пиво;

5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин согласно подпункту 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Типовая форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 14.11.2006 г. N 146н.

В состав налоговой декларации акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, включается:

1) титульный лист;

2) раздел 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

3) раздел 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

4) раздел 2 "Расчет суммы акциза";

5) приложения к форме декларации.

При этом в состав приложений к декларации включаются:

1) N 1, 3 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

2) N 2 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

3) N 4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

4) N 5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

5) N 6 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";

6) N 7 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Декларация может быть представлена на бланках установленной формы на бумажном носителе или в электронном виде. При этом налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 г. превышает 250 человек (с 1 января 2008 г. превышает 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При заполнении декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением табачных изделий, Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ, за исключением табачных изделий) и Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ). Данные справочники утверждены тем же Приказом об утверждении формы декларации и порядка ее заполнения.

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". При этом необходимо указать ИНН и КПП организации.

Кроме того, на титульном листе декларации необходимо отразить следующие сведения:

1) вид документа;

2) налоговый период, за который она представлена (проставляется цифра "1");

3) порядковый номер месяца;

4) отчетный год;

5) полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация;

6) полное наименование российской организации в соответствии с наименованием, указанным в ее учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем указывается его фамилия, имя, отчество (полностью, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) наличие у налогоплательщика свидетельства (проставляется: цифра "1" при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина; цифра "2" - при наличии свидетельства на переработку прямогонного бензина; цифра "3" - при наличии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта; цифра "4" - при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; цифра "5" - при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; цифра "6" - при наличии свидетельства на производство спиртсодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; цифра "7" - при отсутствии свидетельства).

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена декларация (с учетом приложения подтверждающих документов или их копий).

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации. Соответственно каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010, 020, 025, 030-050.

В случае если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, зачисляются в соответствии с одним кодом бюджетной классификации, для заполнения строк 030-050 необходимо определить конечный результат расчета с бюджетом. С этой целью из суммы величин, отраженных в графе 7 раздела 2 декларации по соответствующим строкам, имеющим код 100, необходимо вычесть сумму соответствующих величин, отраженных в графе 7 по строкам, имеющим код 110. При возникновении положительной разницы результат равными долями отражается по строкам 030, 040. При возникновении отрицательной разницы результат (сумму акциза, подлежащую возмещению (зачету, возврату) следует отразить в строке 050 без знака "минус". При недостаточности строк раздела 1.1 декларации заполняется необходимое количество листов данного раздела.

Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который подлежит зачислению сумма акциза, рассчитанная в декларации. Соответственно каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять показатели по строкам, имеющим коды 010, 020, 025, 030, 040.

В графе 1 раздела 2 указывается номер по порядку. Графа 2 отражает виды подакцизных товаров по каждому показателю. По графе 3 указывается код строки. При этом строки, в которых указываются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код. В графе 4 указывается код вида подакцизного товара. Налоговая базы указывается по графе 5. В графе 6 отражается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст. 193 Налогового кодекса РФ. Графа 6 отражает сумму акциза по каждому виду подакцизных товаров.

Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в декларации в соответствии с п. 5 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Строки с кодом 050, заполняются в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда эти товары были реализованы (переданы).

Графа 7 по строке 060 отражает сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров. Указанные суммы отражаются с учетом положений п. 3 ст. 199, п. 2 и 3 ст. 200, пунктов 1, 3 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

В графе 2 строки 060 отражается вид подакцизного товара, в производстве которого использованы в качестве сырья и материалов подакцизные товары.

Графа 7 строки 070 отражает сумму акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов, при соблюдении положений п. 2 ст. 201 Налогового кодекса РФ. Графа 7 строки 080 отражает сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащую вычету, при соблюдении положений п. 11 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

В графе 2 строки 080 указывается "денатурированный этиловый спирт".

Графа 7 строки 090 отражает сумму акциза, начисленную организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащую вычету, при соблюдении положений п. 12 ст. 201 Налогового кодекса РФ. В графе 2 строки 090 указывается "денатурированный этиловый спирт".

При этом в графе 7 строки 091 отражается сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежащую вычету, при соблюдении положений п. 13 ст. 201 Налогового кодекса РФ. В графе 7 строки 092 указывается сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подп. 7 и (или) 12 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, подлежащая вычету, при соблюдении положений п. 14 ст. 201 Налогового кодекса РФ. В графе 7 строки 093 указывается сумма акциза, начисленная при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, подлежащая вычету, при соблюдении положений п. 15 ст. 201 Налогового кодекса РФ.

Приложения N 1-3 к форме декларации заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров. При этом указанные приложения к форме декларации заполняются в отношении подакцизных товаров, с которыми совершаются операции, признанные объектом налогообложения на территории РФ.

Приложение N 2 к форме декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, реализованных на экспорт.

Приложение N 1 к форме декларации отражает расчет налоговой базы по следующим товарам:

1) этиловому спирту, в том числе денатурированному;

2) спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной);

3) алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;

4) легковым автомобилям и мотоциклам.

Графа 2 отражает процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция, или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

В графе 5 по каждой строке с кодом 050 отражается объем (количество) подакцизной продукции по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения:

1) по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт 2) в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой);

3) по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

В графе 6 по каждой строке с кодом 050 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах).

В графе 5 строки 060 отражается общий объем (общее количество) подакцизных товаров по строкам 050, а в графе 6 строки 060 - налоговая база по этому виду подакцизных товаров в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов в лошадиных силах.

По строкам 070-150 отражается объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

Приложение N 2 к форме декларации заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам.

Графа 2 отражает процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция, или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

По каждой строке 050 отражается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 - по экспорту в Республику Беларусь, по которому в установленный срок не представлены соответствующие документы, подтверждающие факт экспорта, в графе 5 - по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Республику Беларусь).

В графах 6 и 7 по каждой строке 050 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов.

По строке 060 отражается объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому показателю граф 4-7 для вида подакцизного товара в целом.

Приложение N 3 к форме декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, за исключением товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также автомобилей легковых и мотоциклов.

Графа 2 отражает операции по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, признаваемые объектом налогообложения акцизами.

В графе 5 отражается налоговая база (объем реализованной продукции).

Показатель "Итого по виду" (графа 5 строки 130) определяется путем суммирования величин строк 050-120.

Приложение N 4 к форме декларации отражает сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта этилового. Указанное приложение заполняется организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, отдельно по каждому поставщику денатурированного этилового спирта.

По строкам 053 и 056 отражается общий объем полученного в отчетном налоговом периоде денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в литрах физического объема.

По строке 060 отражаются следующие сведения:

1) номера счетов-фактур, выставленных поставщиками по полученным объемам денатурированного этилового спирта;

2) дата каждого счета-фактуры;

3) объем полученного денатурированного этилового спирта по каждому счету-фактуре (в литрах физического объема).

Приложение N 5 к форме декларации отражает сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Указанное приложение заполняется организациями, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, отдельно по каждому покупателю (получателю) денатурированного этилового спирта.

По строкам 053 и 056 отражается общий объем поставленного в отчетном налоговом периоде денатурированного этилового спирта организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в литрах физического объема.

По строке 060 отражаются следующие показатели:

1) номера счетов-фактур, выставленных покупателю (получателю) по поставленным объемам денатурированного этилового спирта;

2) дата каждого счета-фактуры;

3) объем поставленного денатурированного этилового спирта по каждому счету-фактуре (в литрах физического объема).

Приложение N 6 к форме декларации отражает информацию об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина. Указанное приложение заполняется налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, отдельно по каждому поставщику.

В строке 050 отражается общий объем полученного в отчетном налоговом периоде прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в тоннах.

По строке 060 отражаются:

1) номера счетов-фактур, выставленных поставщиками по полученным объемам прямогонного бензина,

2) дата каждого счета-фактуры ;

3) объем полученного прямогонного бензина по каждому счету-фактуре (в тоннах).

Приложение N 7 к форме декларации отражаются сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного налогоплательщикам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина. Указанное приложение заполняется налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство прямогонного бензина, отдельно по каждому покупателю (получателю).

По строке 050 отражается общее количество поставленного прямогонного бензина. Строка 060 показывает данные по каждому счету-фактуре.

Декларация по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные ст. 182 Налогового кодекса РФ операции с табачными изделиями.

Типовая форма указанной декларации также утверждена Приказом Минфина РФ от 14.11.2006 г. N 146н.

В состав декларации включаются:

1) титульный лист;

2) раздел 1 "Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) раздел 2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия", в том числе:

2.1 "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром";

2.2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос";

2.3 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет";

4) раздел 3 "Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено";

5) раздел 4 "Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия";

6) приложения к форме декларации.

В состав приложений к декларации включаются:

N 1 - "Расчет налоговой базы по виду табачного изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке)";

N 2 - "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке)";

N 3 - "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)";

N 4 - "Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов";

N 5 - "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь";

N 6 - "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь".

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2.04.2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При этом налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек (с 1 января 2008 года превышает 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

При заполнении декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, Справочник кодов видов подакцизных товаров (табачные изделия) (СКВПТ - табачные изделия) и Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ).

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

На титульном листе декларации должны быть отражены следующие данные:

1) вид документа;

2) налоговый период, за который она представлена (проставляется цифра "1");

3) порядковый номер месяца;

4) отчетный год;

5) полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация, а также отмечается, представлена ли декларация в налоговый орган по месту нахождения российской организации либо по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, либо по месту жительства индивидуального предпринимателя, либо по месту осуществления деятельности иностранной организации через ее отделение;

6) полное наименование российской организации в соответствии с наименованием, указанным в ее учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем указывается его фамилия, имя, отчество (полностью, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) номер контактного телефона налогоплательщика;

8) количество страниц, на которых составлена декларация (с учетом приложения подтверждающих документов или их копий).

По строке 010 указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации. Строка 020 отражает код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Строка 025 отражает код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (ОКВЭД).

В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

При этом по строке 030 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Строки 030 и 040 заполняются на основании значения показателя графы 8 по строке 220 раздела 2.

По строке 050 отражается сумма акциза, начисленная к уменьшению, на основе данных строки 230 раздела 2 декларации.

В графе 2 раздела 2 по строкам 010-230 отражены виды табачных изделий и операции, совершаемые с этими табачными изделиями.

Налоговая база по сигаретам без фильтра, папиросам, сигаретам с фильтром, а также сумма акциза отражаются в разделе 2.1 на основе данных приложений к форме декларации N 2 и 3.

При этом в графу 5 строк 020, 070 раздела 2.1 из приложения N 2, заполненного для соответствующего вида подакцизных товаров, переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графу 6 строк 020, 070 раздела 2.1 из приложения N 2 переносится сумма строк 030 графы 8, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графу 9 строк 020, 070 раздела 2.1 из приложения N 2 переносится значение показателя графы 13 строки 040.

Если в графе 13 строки 040 приложения N 2 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строк 020, 070 раздела 2.1 проставляются прочерки. В графу 5 строк 030, 080 раздела 2.1 из приложения N 2 переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 14 больше нуля. В графу 9 строк 030, 080 раздела 2.1 из приложения N 2 переносится значение показателя графы 14 строки 040.

Если в графе 14 строки 040 приложения N 2 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 030, 080 раздела 2.1 проставляются прочерки. В графу 5 строк 040, 090 раздела 2.1 из приложения N 3 переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графу 6 строк 040, 090 раздела 2.1 из приложения N 3 переносится сумма строк 030 графы 8, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графу 9 строк 040, 090 раздела 2.1 из приложения N 3 переносится значение показателя графы 13 строки 040.

При этом если в графе 13 строки 040 приложения N 3 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строки 040 раздела 2.1 проставляются прочерки;

В графу 5 строк 050, 100 раздела 2.1 из приложения N 3 переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 14 больше нуля. В графу 9 строк 050, 100 раздела 2.1 из приложения N 3 переносится значение показателя графы 14 строки 040.

При этом если в графе 14 строки 040 приложения N 3 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 050, 100 раздела 2.1 проставляются прочерки.

В разделе 2.2 отражается налоговая база и сумма акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции.

В графе 5 раздела отражается единица измерения налоговой базы. В графе 6 отражается налоговая база.

По каждой из строк 120, 150, 180 (показатели "реализовано (передано) на территории РФ") в графу 6 переносится значение показателя из графы 5 по строке 130 приложения N 1 к форме декларации, заполненного в отношении соответствующего вида табачных изделий.

Сумма акциза по строкам 110-190 определяется в графе 8 как произведение налоговой базы (графа 6) на ставку акциза (графа 7).

В разделе 2.3 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет" отражается сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет. При этом сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по табачным изделиям в целом, определяется в графе 8 строки 220 как сумма акциза по табачным изделиям, рассчитанная в графе 8 строки 200, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанную в графе 8 строки 210. Превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза отражается в строке 230.

Раздел 3 заполняется налогоплательщиками в случае непредставления или представления в неполном объеме в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза, в установленные законодательством сроки.

Операции по реализации табачных изделий на экспорт подлежат отражению в декларации за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка (передача) этих изделий.

По строкам 020-063 раздела 3 декларации отражаются налоговая база и соответствующая сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь, если по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) указанных изделий в налоговый орган не представлены документы в соответствии с п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь.

По строкам 070-123 раздела 3 декларации отражается налоговая база и соответствующая сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь) при представлении поручительства банка (банковской гарантии), если по истечении 180 дней со дня реализации указанных товаров на экспорт в налоговый орган не представлены документы в соответствии со ст. 198 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам, а также сумма акциза отражаются в разделе 3 на основе данных приложений N 5 и 6 к форме декларации.

При этом в графе 5 по строкам 051, 061, 111, 121 раздела 3 из приложений N 5 и 6, заполненных для соответствующего вида подакцизных товаров, переносится сумма строк 030 графы 8, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графе 5 по строкам 052, 062, 112, 122 раздела 3 из приложений N 5 и 6, заполненных для соответствующего вида подакцизных товаров, переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 13 больше нуля. В графе 5 по строкам 053, 063, 113, 123 раздела 3 из приложений N 5 и 6, заполненных для соответствующего вида подакцизных товаров, переносится сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 14 больше нуля. Графа 6 отражает ставку акциза, действовавшую на дату реализации табачных изделий на экспорт (в том числе в Республику Беларусь). Графа 7 отражает сумму акциза. При этом по строке 130 отражается сумма акциза, начисленная в целом по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено.

В строках 010-110 раздела 4 отражаются суммы акциза, подлежащие возмещению.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (коды строк 120-160 графы 5) заполняется при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта в Республику Беларусь табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами" (коды строк 170-210 графы 5) заполняется при представлении в налоговый орган в срок не позднее 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Приложение N 1 к форме декларации заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке).

В графе 5 отражается налоговая база (объем реализованной (переданной) продукции) по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. После этого налоговая база, определенная по объектам налогообложения, суммируется, и определяется налоговая база по виду подакцизного товара в целом.

Приложения N 2 и 3 к форме декларации заполняются отдельно для сигарет с фильтром, а также для сигарет без фильтра и папирос, реализованных на внутреннем рынке и на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) соответственно.

В графе 4 отражается максимальная розничная цена за единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий. Графа 5 отражает количество сигарет (папирос) в одной потребительской упаковке (пачке), в штуках. Если одна и та же марка (наименование) сигарет (папирос) выпускается в потребительских упаковках (пачках), содержащих разное количество сигарет, то эта марка (наименование) указывается в строках 030 столько раз, сколько вариантов расфасовки фактически применяется. Графа 6 отражает количество реализованных (переданных) потребительских упаковок (пачек) табачных изделий. В графах 6 и 7 рассчитывается налоговая база, определяемая как общее количество реализованных (переданных) сигарет (папирос) (графа 7) и стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос) (графа 8). В графе 9 отражается сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки акциза, путем умножения налоговой базы, указанной в графе 7, на специфическую составляющую комбинированной ставки акциза. В графе 10 отражается сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, путем умножения налоговой базы, указанной в графе 8 на адвалорную составляющую комбинированной ставки акциза. Показатель графы 11 определяется как сумма акциза по комбинированной ставке акциза путем сложения по каждой из строк 030 значений граф 9 и 10. В графе 12 отражается сумма акциза, определяемая путем умножения налоговой базы, указанной в каждой из строк 030 графы 7, на минимальную специфическую ставку акциза сигарет без фильтра, папирос или в размере 115. В графах 13 и 14 строки 040 определяется сумма акциза по соответствующему виду табачных изделий, облагаемых по комбинированной ставке акциза, и по минимальной специфической ставке акциза, соответственно.

По строкам 050-120 в графах 5 и 6 отражается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса РФ. Налоговая база в целом по виду подакцизного товара определяется по строке 041 приложений N 2 и 3 как сумма строк 030, которая соответствует сумме строк 050-120.

В приложение N 4 к форме декларации отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории РФ, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.

При этом в графе 5 по каждой строке отражается в целом объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных в налоговом периоде. В соответствующих строках граф 6, 7 эти объемы отражаются в разрезе экспорта в Республику Беларусь, в страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) при представлении поручительства банка (банковской гарантии).

Приложения N 5 и 6 к форме декларации заполняются отдельно для сигарет с фильтром, а также для сигарет без фильтра и папирос, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено.

При этом в графе 4 отражается максимальная розничная цена за единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий. Графа 5 отражает количество сигарет (папирос) в одной потребительской упаковке (пачке), в штуках. Если одна и та же марка (наименование) сигарет (папирос) выпускается в потребительских упаковках (пачках), содержащих разное количество сигарет, то эта марка (наименование) указывается в строках 030 столько раз, сколько вариантов расфасовки фактически применяется. В графе 6 указывается количество реализованных (переданных) потребительских упаковок (пачек) табачных изделий. В графах 7 и 8 отражается налоговая база, определяемая как общее количество реализованных (переданных) сигарет (папирос) (графа 7) и стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос) (графа 8).

В графе 9 отражается сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки акциза, путем умножения налоговой базы, указанной в графе 7, на специфическую составляющую комбинированной ставки акциза.

Показатель графы 10 отражает сумму акциза, рассчитанную по адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, путем умножения налоговой базы, указанной в графе 8 на адвалорную составляющую комбинированной ставки акциза.

В графе 11 отражается сумма акциза, определяемая по комбинированной ставке акциза путем сложения по каждой из строк 030 значений граф 9 и 10.

Графа 12 отражает сумму акциза, определяемую путем умножения налоговой базы, указанной в каждой из строк 030 графы 7, на минимальную специфическую ставку акциза сигарет без фильтра, папирос.

Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, больше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 13 переносится значение показателя по строке 030 из графы 11. Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, меньше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 14 переносится значение показателя, отраженное по соответствующей строке 030 графы 12. В строках 030 граф 13 и 14, оказавшихся не заполненными.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.