Комментарий к приказу Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (А.И. Ивантеев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н
"О внесении изменений в нормативные правовые акты
по бухгалтерскому учету"

Перед вами приказ Минфина, который вносит изменения в три документа, регулирующие российский бухучет. Поправки коснулись:

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(1);

- Положения по бухучету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)*(2);

- Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов *(3).

По сути изменение лишь одно. С 1 января 2008 года такого метода списания материалов или товаров, как ЛИФО, не будет. Упоминание о данном способе исключено из всех перечисленных документов.

В связи с этим многим предприятиям, которые пользовались таким методом, придется изменить свою бухгалтерскую учетную политику на 2008 год. Им следует выбрать для себя один из оставшихся трех методов списания ценностей: ФИФО, средней себестоимости и себестоимости каждой единицы.

Причем в налоговом учете метод ЛИФО останется. Необходимые изменения в Налоговый кодекс не были и скорее всего не будут внесены. Чтобы не вести двойной учет, этот метод лучше исключить и из налоговой учетной политики. Оптимальный вариант - установить единый порядок списания ценностей как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим каждый из оставшихся способов подробнее.

Метод ФИФО

Этот метод предполагает, что ценности, поступившие раньше других, списывают первыми. Предположим, компания покупала материалы партиями. В данном случае сначала в производство передается первая партия, затем вторая, третья и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример 1

Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 30 000 штук в каждой.

1-я партия приобретена 10 января по цене 150 000 руб. (без НДС). 2-я - 17 января по цене 180 000 руб. (без НДС). 3-я - 23 января по цене 210 000 руб. (без НДС).

В конце января на выполнение ремонтных работ было списано 75 000 штук кирпича. При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 30 000 штук кирпича стоимостью 150 000 руб. - из 1-й партии;

- 30 000 штук кирпича стоимостью 180 000 руб. - из 2-й партии;

- 15 000 штук кирпича стоимостью 105 000 руб. (210 000 руб. : 30 000 шт. х 15 000 шт.) - из 3-й партии.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

150 000 руб. + 180 000 руб. + 105 000 руб. = 435 000 руб.

Метод средней себестоимости

При списании ценностей по этому методу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее рассчитывают так:

- суммируют стоимость остатка материалов на начало отчетного периода (например, месяца) и стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде;

- суммируют количество материалов на начало отчетного периода и количество материалов, поступивших в отчетном периоде;

- первый показатель делят на второй.

Чтобы установить стоимость ценностей, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример 2

Вернемся к условиям примера 1. Бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (1 кирпича). Она составит:

(150 000 руб. + 180 000 руб. + 210 000 руб.) / (30 000 шт. + 30 000 шт. + 30 000 шт.) = 6 руб./шт.

Стоимость кирпича, которая подлежит списанию в январе, составит:

6 руб./шт. х 75 000 шт. = 450 000 руб.

Себестоимость каждой единицы

По этому методу оценивают материалы или товары, которые используются в особом порядке. Единица таких материалов, как правило, уникальна. В большинстве случаев такие материалы являются дорогостоящими. К ним, в частности, относят драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.

Пример 3

Ювелирная мастерская ООО "Сапфир" приобрела:

- 30 грамм золота стоимостью 9000 руб. (без НДС);

- 20 грамм платины стоимостью 11 200 руб. (без НДС).

На изготовление ювелирных изделий было отпущено 10 грамм золота и 15 грамм платины. Бухгалтер должен списать материалы стоимостью:

9000 руб. : 30 г х 10 г + 11 200 руб. : 20 г х 15 г = 11 400 руб.

А.И. Ивантеев,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

*(2) Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

*(3) Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.