Вход
Комментарий к приказу Минфина РФ от 19 мая 2005 г. N 66н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендаций по ее заполнению порядка его заполнения" (О.Е. Логинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)
Комментарий к приказу Минфина РФ от 19 мая 2005 г. N 66н
"Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам
по земельному налогу и рекомендаций по ее заполнению
порядка его заполнения"
Минфин обновил авансовый расчет по земельному налогу. Как обычно, поправки носят технический характер. Они затрагивают титульный лист и раздел 1 отчета. А вот форму раздела 2, которая предназначена для расчета налога, финансисты менять не стали. Кроме того, ряд изменений коснулся и рекомендаций по заполнению расчета (теперь они называются порядком заполнения).
В новой редакции титульного листа больше нет строк, где фирмы указывали ОГРН, а предприниматели - ОГРНИП. Кроме того, на титульном листе и в разделе 1 отчета теперь не требуется подпись главбуха. Достоверность сведений в расчете руководитель может подтвердить единолично. Заверять отчетность вправе и уполномоченный представитель компании. В обновленном бланке для этого предусмотрены специальные строки. К авансовому расчету, который заверен представителем, необходимо приложить копию доверенности, подтверждающую его полномочия. Представителем может быть и главный бухгалтер.
Напомним, даже если авансовый расчет заверил сам руководитель, налоговая может потребовать у главного бухгалтера при сдаче отчетности доверенность на ее представление (письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070).
Несколько слов об изменениях в порядке заполнения расчета. Как мы уже сказали, форма раздела 2 отчета осталась прежней. Однако одну его строку необходимо заполнять по-новому. Речь идет о строке 060, где нужно приводить долю в праве на земельный участок. Прежде здесь указывали десятичную дробь с точностью до сотых долей. Теперь же долю нужно вписывать как правильную простую дробь. То есть, например, 1/65 вместо 0,02.
Пример
ООО "Вымпел" 12 апреля приобрел в многоквартирном доме нежилое помещение под магазин. При этом к фирме перешли права на землю. Код муниципального образования, где расположен участок, по ОКАТО - 46434000000 (условный). Код категории земель - 003002000020. Кадастровый номер земельного участка - 13:07:10032:0102 (условный). На 1 января 2007 года кадастровая стоимость участка равна 9 755 000 руб. Доля в праве общей собственности на земельный участок составляет 1/127.
Налоговая ставка, установленная местными властями, - 1 процент от кадастровой стоимости. "Вымпел" не имеет права на льготы. Следовательно, коэффициент К1 составляет 1. Налоговая база равна 76 811 руб. (9 755 000 руб. х 1/127).
Право на земельный участок перешло к "Вымпелу" до 15 апреля 2007 года. Значит, апрель признается полным месяцем, то есть в течение полугодия "Вымпел" владел участком 3 месяца. Таким образом, коэффициент К2 составляет 0,5 (3/6). Сумма авансового платежа за полугодие равна:
1/4 х 76 811 руб. х 1% х 0,5 = 96 руб.
Бухгалтер "Вымпела" заполнил раздел 2 авансового расчета за полугодие 2007 года так:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| ... |
| |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы |
| авансового платежа по земельному налогу |
| |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| | Показатели | Код | Значение показателей | |
| | |строки| | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Кадастровый номер земельного участка | 010 | 13:07:10032:0102 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Код по ОКАТО | 020 | 46434000000 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Категория земель (код) | 030 | 003002000020 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Период проектирования и строительства (нужное | 040 | /--\ /--\ | |
| |отметить знаком V) | | | -|- 3 года | -|- свыше 3 лет | |
| | | | \--/ \--/ | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Кадастровая стоимость земельного участка (руб.) | 050 | 9 755 000 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Доля налогоплательщика в праве на земельный участок| 060 | 1/127 | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |I. Определение налоговой базы | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| | ... | ... | ... | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Количество полных месяцев использования льготы | 170 | 0 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Коэффициент К1 | 180 | 1 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Налоговая база (руб.) | 190 | 76 811 | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |II. Налоговая ставка | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |Налоговая ставка (%) | 200 | 1 | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу | |
| |----------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |Количество полных месяцев владения земельным участ-| 210 | 3 | |
| |ком в течение отчетного периода | | | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Коэффициент К2 | 220 | 0,5 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Сумма исчисленного авансового платежа (руб.) | 230 | 96 | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 Кодекса) | 240 | - | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Сумма налоговой льготы (руб.) | 250 | - | |
| |---------------------------------------------------+------+-----------------------------------| |
| |Сумма авансового платежа к уплате за отчетный пери-| 260 | 96 | |
| |од (руб.) | | | |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Поправки внесены и в справочник категорий земель. Минфин изменил наименования некоторых из них. А также уточнил, что земельные участки, которые предоставлены для дачных хозяйств, теперь относят к землям с кодами 003002000060-003002000080. Прежде под эти коды подпадали только земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. В отношении них действовала пониженная налоговая ставка (не более 0,3%). С 1 января 2007 года ее применяют и в отношении дачных участков. Поэтому финансисты и внесли поправки в справочник.
Изменения затронули также справочник с кодами налоговых льгот. Минфин отредактировал название льготы под кодом 3021194. Она установлена для резидентов особых экономических зон. В течение пяти лет с момента получения прав на земельный участок они могут не платить налог. В Налоговый кодекс были внесены изменения, которые уточнили, что данная льгота распространяется не на все предоставленные участки, а только на земли, расположенные на территории ОЭЗ.
О.Е. Логинова,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.