Комментарий к письму Минфина РФ от 10 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/227 (И.Н. Стрельникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 10 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/227

В опубликованном письме рассмотрен частный случай учета налоговых расходов. Так, фирма заключила договор с предпринимателем на выполнение определенных работ. Причем он является как учредителем, так и директором компании. Можно ли учесть расходы по этому договору в налоговой себестоимости? Расскажем об этом подробнее.

Расходы по договору с предпринимателем-директором...

Если предприниматель является руководителем компании, он должен числиться в ее штате. То есть с ним оформляют трудовой договор. На это и указали в комментируемом письме финансисты.

Все налоговые расходы фирмы делят на те, которые связаны с производством (реализацией), и внереализационные. Первый вид затрат в свою очередь делят на:

- материальные;

- расходы на оплату труда;

- суммы амортизации;

- прочие.

...Не включаем в расходы на оплату труда...

Так как предприниматель состоит в трудовых отношениях с фирмой, в первую очередь возникает вопрос, можно ли учесть затраты по гражданско-правовому договору с ним в налоговых расходах на оплату труда. По общему правилу к таким затратам относят любые выплаты работникам, предусмотренные законом, коллективным или трудовым договором. Поэтому если в указанных договорах те или иные выплаты не упомянуты, то в налоговой себестоимости их не отражают.

Правда, не действует такое правило в случае, если указанные выплаты предусмотрены гражданско-правовыми договорами. Причем как с теми лицами, которые не состоят в штате компании*(1), так и с теми, которые там числятся*(2).

Такие выплаты также можно учитывать при расчете "прибыльного" налога. Причем если люди не являются предпринимателями и не состоят в штате, то затраты по договорам с ними можно учесть как расходы на оплату труда. Если же они являются предпринимателями или состоят в штате компании, то такие расходы считают прочими.

Что касается выплат предпринимателю-директору по гражданско-правовому договору, то ни законами, ни коллективным, ни трудовым контрактом с ним они не предусмотрены. Кроме того, он состоит в штате компании. Следовательно, в расходах на оплату труда учесть их нельзя.

...А учитываем как прочие

Перечень прочих налоговых расходов открыт. Поэтому все затраты, которые не входят в другие группы "производственно-реализационных" налоговых расходов, можно отнести к ним. Главное, чтобы такие затраты отвечали стандартным требованиям, предъявляемым к любым налоговым расходам. То есть были обоснованными и документально подтвержденными. А можно ли учесть выплаты предпринимателю-директору по гражданскому договору в прочих расходах?

Можно. Как и выплаты по такому же договору любому другому сотруднику компании. Но при одном условии. Работы, которые выполняет человек, не должны "пересекаться" с его трудовыми функциями.

Предположим, работы, которые должен выполнить предприниматель - директор-учредитель, входят в обязанности директора. Причем ему платят деньги как по гражданско-правовому, так и по трудовому договору. Получается, что за одну и ту же работу он получает деньги дважды. Следовательно, затраты по гражданскому договору экономически оправданными не будут. Поэтому и включать их в налоговые расходы нельзя.

Пример

Ковальчук С.М. является предпринимателем. Кроме того, он числится директором ООО "Фантазия". В феврале "Фантазия" заключила договор об оказании услуг с ним как с предпринимателем. По условиям контракта Ковальчук должен в течение 2 месяцев выполнить работы:

- по поиску новых партнеров;

- по заключению с ними выгодных для компании договоров;

- по консультированию по вопросам управления фирмой.

Фирма в свою очередь должна будет выплатить предпринимателю за работу вознаграждение в сумме 300 000 руб. В такой ситуации учесть сумму вознаграждения при расчете налога на прибыль "Фантазия" не сможет. Дело в том, что эти работы Ковальчук обязан выполнять как директор компании.

И.Н. Стрельникова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166.

*(2) Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11.