Вопрос: Сотрудники компании получают компенсацию за использование в служебных целях как личных автомобилей, так и автомобилей, управляемых по доверенности собственников. Учитываются ли при налогообложении прибыли затраты фирмы на ГСМ, ремонт и страхование таких машин? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Сотрудники компании получают компенсацию за использование в служебных целях как личных автомобилей, так и автомобилей, управляемых по доверенности собственников. Учитываются ли при налогообложении прибыли затраты фирмы на ГСМ, ремонт и страхование таких машин?

По статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия и в интересах работодателя личного имущества ему выплачивают компенсацию за использование, износ (амортизацию) транспорта, а также возмещают другие затраты, связанные с его эксплуатацией.

Затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей включают в состав прочих расходов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

В сумме указанной компенсации уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техобслуживание и текущий ремонт). Следовательно, дополнительные издержки организации на бензин и ремонт не признаются расходами, которые можно учитывать при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 21.07.92 N 57, МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419).

Нередко высказывается мнение, что статья 188 Трудового кодекса предусматривает два вида выплат: компенсацию за использование личного имущества и возмещение дополнительных расходов, связанных с его эксплуатацией. На наш взгляд, этот вывод не совсем корректен. По статье 164 кодекса компенсации - это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. То есть все расходы сотрудника по эксплуатации транспортного средства в интересах работодателя покрываются за счет компенсации.

Использование транспортных средств, владельцы которых не исполнили обязанность по страхованию своей гражданской ответственности, запрещено. Так гласит пункт 3 статьи 32 Закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"*(1). Организация-работодатель, в интересах которой используется транспортное средство работника, не признается их владельцем. Об этом сказано в статье 1 закона. Следовательно, затраты сотрудника на ОСАГО также входят в состав компенсации. При использовании личного имущества работника в интересах работодателя нельзя учесть в налоговых расходах и затраты на добровольное страхование средств транспорта.

М.В. Пригарина,

служба Правовой поддержки онлайн компании "Гарант"

15 мая 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ.