Эволюция упрощенной системы налогообложения (Т.О. Евмененко, "БУХ.1С", N 6, июнь 2007 г.)

Эволюция упрощенной системы налогообложения

В течение последних 5 лет наш журнал особое внимание уделял упрощенной системе налогообложения. И, пожалуй, наиболее существенным событием в эти годы явилось введение в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ, который как раз и ввел новую главу, практически полностью изменил порядок применения этого спецрежима.

Налогоплательщики столкнулись с новыми условиями перехода на упрощенную систему налогообложения. В частности, были введены новые критерии применения УСН и изменен порядок уведомления налогового органа о смене налогового режима. Кстати, в данной части законодатель облегчил труд желающих воспользоваться новой "упрощенкой", так как заменил разрешительный порядок перехода на уведомительный.

Кроме того, глава 26.2 НК РФ установила новые правила исчисления налоговой базы и самого единого налога, ведения Книги учета доходов и расходов, порядка сдачи отчетности и уплаты единого налога. Субъекты упрощенной системы налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, столкнулись с новым понятием "минимальный налог".

Однако после прочтения Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ специалистам сразу стало ясно, что он далек от совершенства. В связи с чем, еще до вступления его в силу, законодатель вносит в него существенные поправки Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ.

Уточняется, что как и прежде субъекты упрощенной системы налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета. Но при этом вводится новое правило, согласно которому требуется бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Изменяются сроки возможности возврата к упрощенной системе налогообложения в случае утраты права на ее применение. В перечень расходов, учитываемых при налогообложении, включаются затраты по уплате налогов и сборов, а также затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Следующим серьезным шагом в упорядочивании применения упрощенной системы налогообложения стал, безусловно, Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2006 года. Во многом он направлен на поддержание налогоплательщиков.

Так, увеличились размеры доходов, ограничивающие право на переход и применение УСН; предусмотрена возможность их индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляцию. Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при налогообложении.

Урегулирован порядок перехода на УСН вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, а также возврата при нарушении всех условий применения УСН. Более подробно раскрыт порядок признания доходов и расходов.

Введена возможность применения УСН на основе патента. Решен вопрос с налогообложением дивидендов и применением суммовых разниц.

Интересно, что в главу 26.2 НК РФ за прошедший период изменения и дополнения внесли десять законодательных актов! Однако так до конца все спорные вопросы ни со стороны правоприменителей, ни со стороны законодателей разрешены не были.

Например, остается открытым вопрос с возможностью зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 01.09.2005 N 5767/05 высказался в пользу налогоплательщиков.

Вместе с тем, налоговики решили не учитывать данный судебный акт, и на местах у субъектов УСН возникают противоречия с проверяющими.

Не разрешен до конца спор о дате списания покупной стоимости товаров, сумятица царит в рядах участников договора простого товарищества, не прописан порядок учета доходов и расходов при смене объекта налогообложения, Минфину России постоянно требуется вмешательство судебных органов для приведения Книги учета доходов и расходов в соответствие с основным налоговым законом.

К сожалению, список неразрешенных на сегодняшний момент вопросов слишком длинен.

Видимо, законодатель оставляет для себя закрепленное статьей 37 Конституции Российской Федерации право на труд. Хотелось бы только, чтобы он был максимально результативен.

А наш журнал, со своей стороны, и его авторы постараются, как и прежде, не только информировать о законодательных нововведениях в применении упрощенной системы налогообложения, но и о практике их применения.

Т.О. Евмененко,

руководитель Департамента налогообложения

консалтинговой фирмы "ДЕ-КОНС"

"БУХ.1С", N 6, июнь 2007 г.