Планируемые изменения по "упрощенке" (С.Б. Пахалуева, "БУХ.1С", N 6, июнь 2007 г.)

Планируемые изменения по "упрощенке"

Журнал "БУХ.1С", как известно, информирует своих читателей не только о свершившихся изменениях законодательства, но и наиболее важных готовящихся законопроектах. Один такой законопроект на момент подписания номера в печать уже лежал на подписи у Президента РФ. Он вносит весьма существенные изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения. Мы попросили профильного специалиста ФНС России рассказать нам об этих изменениях.

Советом Федерации 04.05.2007 одобрен проект федерального закона "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Им вносятся изменения и дополнения в том числе в главу 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В частности, планируется внести в статью 346.12 НК РФ норму, в соответствии с которой организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, особенности исчисления и уплаты которого предусмотрены статьей 174.1 НК РФ.

В соответствии с изменениями, вносимыми в пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, при переходе на УСН ограничение по предельной величине доходов, установленной пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ (15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), по организациям и индивидуальным предпринимателям, которые переведены на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, будет определяться только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Напомним, что до внесения данных изменений при переходе на УСН ограничение по доходам по отношению к таким налогоплательщикам применяется исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Согласно планируемым изменениям пункта 1 статьи 346.13 НК РФ, организации, изъявившие желание перейти на УСН, в заявлении о переходе, подаваемом в налоговый орган по месту своего нахождения, должны сообщать также о средней численности работников за 9 месяцев и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября. Сейчас в заявлении о переходе необходимо сообщать только о размере доходов за девять месяцев текущего года.

В соответствии с дополнениями, которые планируется внести в пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, налогоплательщики будут считаться утратившими право на применение УСН также и в том случае, если они являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом и не применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом данное право будет утрачено такими налогоплательщиками начиная с того квартала, в котором будет допущено несоответствие указанному требованию.

Сейчас налогоплательщики считаются утратившими право на применение УСН в тех случаях, когда по итогам отчетного (налогового) периода их доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. В этих случаях налогоплательщики считаются утратившими право также начиная с начала того квартала, в котором были допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с планируемыми изменениями пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов дополнительно будут включаться расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (по подпункту 1), расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (подпункт 35), расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подпункт 36). Новой редакцией пункта 4 статьи 346.17 НК РФ установлен срок отражения расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств - в последнее число отчетного (налогового) периода. В связи с данными изменениями в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, будут включаться не только полностью оплаченные основные средства, но и оплаченные частично (в размере уплаченных сумм).

В соответствии с дополнениями, вносимыми в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ, устанавливается порядок изменения налогооблагаемой базы в случае возврата налогоплательщиками сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (уменьшение доходов того налогового периода, в котором произведен возврат).

В планируемых поправках пункта 4 статьи 346.17 НК РФ уточнено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы", при исчислении налоговой базы не учитываются расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся прежний объект налогообложения.

Дополнения, вносимые в статью 346.25 НК РФ, касаются порядка принятия к вычету НДС при переходе с общего режима налогообложения на УСН и наоборот, когда товары, услуги оплачены в периоде применения одного налогового режима, а отгружены после изменения системы налогообложения. Так, исчисленный и перечисленный в бюджет НДС с оплаты/частичной оплаты может быть принят к вычету в последнем налоговом периоде до перехода на УСН при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом поставщика на УСН. Налогоплательщик, приобретший товары в периоде применения УСН, а реализовавший его после перехода на общий режим, сможет принять НДС к вычету.

В новой редакции пункта 2 статьи 346.25 уточнены и дополнены виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять УСН на основе патента. В частности, теперь по патенту могут работать предприниматели, осуществляющие деятельность в области фотографии, сдающие в аренду квартиру.

Также уточнено, что переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент. Еще одно уточнение: патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ.

Законопроектом также установлен срок сообщения индивидуального предпринимателя в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения (в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения), а также срок возврата на УСН на основе патента индивидуального предпринимателя, ранее перешедшего с УСН на основе патента на иной режим налогообложения (не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента).

Поправками также предусмотрено, что налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется (пункт 11), но при этом налогоплательщики должны вести налоговый учет.

Планируется, что законопроект в части указанных положений вступит в силу с 1 января 2008 года. При этом следует иметь в виду, что положения статьи 346.16 (изменения в порядке признания расходов) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

На страницах журнала "БУХ.1С" эти поправки будут детально проанализированы, как это было и в прошлом.

С.Б. Пахалуева,

советник государственной гражданской службы РФ I ранга

"БУХ.1С", N 6, июнь 2007 г.