Раздельный учет продажи товаров для целей обложения НДС
(розница и общепит)
В соответствии с НК РФ обложение НДС может производиться по разным ставкам. При наличии реализации по разным ставкам налогоплательщик должен организовать раздельный учет. Как организовать такой учет в розничной торговой точке, не подключенной к торговому оборудованию, и при этом соблюсти требования действующего законодательства, рассказывает В.В. Патров, проф., Санкт-Петербургский государственный университет.
Согласно статье 164 НК РФ обложение НДС производится по разным ставкам - 0, 10 и 18 процентов. Не подлежит налогообложению (иначе говоря, облагается НДС по ставке 0 процентов) реализация, в частности, продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми при учебных заведениях, медицинских организациях, детских дошкольных учреждениях в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств ФОМС (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ) и др. Перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставкам 10 и 18 процентов, содержится в статье 164 НК РФ.
Выручка организаций розничной торговли и общественного питания должна быть разделена на три части: по товарам со ставкой - 0, 10 и 18 процентов.
Для предприятий розничной сети, подключенных к торговому оборудованию и использующих для учета специальные программные средства (решения для торговли на платформе "1С:Предприятие" позволяют организовать раздельный учет.) деление выручки на части не составит труда - это все произойдет в автоматическом режиме.
А вот для так называемых неавтоматизированных торговых точек, это может стать целой проблемой (о возможностях для автоматизации предприятий розничной торговле в "1С:Бухгалтерии 8" читайте в номере 1 "БУХ.1С" за 2006 год, стр. 20).
Если организация использует натурально-стоимостную схему учета товаров, то информация о выручке в вышеуказанном разрезе может быть легко получена.
При стоимостной схеме учета товаров необходим раздельный учет выручки тем или иным способом.
Порядок ведения раздельного учета нормативными документами, в частности НК РФ, не определен. Поэтому организации могут разрабатывать собственные методы учета, пользуясь правом, предусмотренным пунктом 8 ПБУ 1/98. Выбранные способы ведения раздельного учета следует прописать в учетной политике для целей налогообложения.
В организациях, где реализация товаров, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 10 процентов, составляет небольшой удельный вес в общем объеме товарооборота, допустимо отсутствие раздельного учета. В этом случае организации придется переплатить незначительную сумму НДС, однако это компенсируется уменьшением трудозатрат на ведение раздельного учета.
Возможны несколько вариантов ведения раздельного учета выручки от продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.
Вариант 1 предполагает использование отдельных счетчиков ККМ для учета продажи товаров с разными ставками НДС.
В торговых точках, не имеющих кассовых аппаратов, наиболее приемлемым является вариант 2 раздельного учета. Он основан на использовании формулы товарного баланса:
Р = ЗН + П - ПВ - ЗК
где: Р - продажа товаров за период; ЗН и ЗК - остатки товаров соответственно на начало и конец периода;
П - поступление товаров за период; ПВ - прочее выбытие товаров за период.
Расчет показателя "Р" по данной формуле можно делать разными способами:
1. Общей суммой соответственно по товарам со ставкой НДС 10 и 18 процентов.
2. Отдельно по каждому наименованию товаров с последующим подсчетом общей суммы продажи товаров с разными ставками НДС.
3. Составлением расчета только по одной группе товаров, занимающей наименьший удельный вес в общем товарообороте магазина. В этом случае продажа товаров другой группы будет определяться путем вычитания из общей суммы выручки магазина суммы продажи товаров, которая была рассчитана на основании формулы товарного баланса.
Рассчитав показатель "Р" по каждой группе товаров со ставками НДС 10 и 18 процентов, следует определить их процентное соотношение (ПС) по формуле:
ПС = Р10 / (Р10 + Р18) x 100
или
ПС = Р18 / (Р10 + Р18) x 100
На основе рассчитанных процентных соотношений (удельного веса каждой группы товаров в общей выручке магазина) определяется сумма выручки по этим группам, необходимая для исчисления налога на добавленную стоимость.
В большинстве организаций общественного питания весь оборот по реализации продукции собственного производства облагается НДС по ставке 18 процентов. Это является в принципе логичным, поскольку данный оборот складывается в основном из продаж холодных и горячих закусок, первых, вторых, третьих блюд и т.п., которых нет в перечне продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС 10 процентов.
Однако в составе продукции собственного производства есть некоторые виды продукции, которые, по нашему мнению, должны облагаться НДС по ставке 10 процентов. Например, многие предприятия общественного питания производят и реализуют булочки, пирожки и другие изделия, входящие в группу "Хлеб и хлебобулочные изделия". По товарам, входящим в данную группу, НК РФ установлена ставка НДС 10 процентов.
Как указывалось выше, некоторые организации осуществляют одновременно операции, облагаемые и необлагаемые НДС (облагаемые по ставке 0 процентов). Часто о
