Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел III "Капитал и резервы" (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.)

Формирование показателей баланса.
Актив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

Раздел III баланса отражает капитал, которым располагает организация, а также создаваемые им резервы.

Так, строка 410 "Уставный капитал" величину уставного капитала организации, которая должна совпадать с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Кроме обыкновенных акций акционерное общество может размещать и привилегированные акции, номинальная стоимость которых не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Минимальный размере уставного капитала открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью представляет собой номинальную стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) организации. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью составляет не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

В бухгалтерском учете уставный капитал организации после ее регистрации отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал":

Дебет счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 80 "Уставный капитал".

В отчетности, т.е. балансе, отражается кредитовое сальдо счета 80 на конец отчетного периода.

На момент регистрации организации указанный в учредительных документах размер уставного капитала должен быть оплачен не менее чем на 50%, а остальная часть. При этом остальная его часть может быть погашена в течение года с момента регистрации общества.

Вклады в уставный капитал могут быть внесены денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку. Следует отметить, что в определенных случаях необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ).

Следует отметить, что в балансе сумма уставного капитала отражается полностью независимо от того, полностью он оплачен или нет.

Пример.

ООО "Таис" было зарегистрировано в январе 2007 г. Уставный капитал ООО "Таис" в соответствии с учредительными документами, составляет 20 000 000 руб. На момент регистрации общества уставный капитал был оплачен в сумме 10 000 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал были внесены:

1) денежные средства - 1 000 000 руб.;

2) основные средства - 6 000 000 руб.;

3) нематериальные активы - 500 000 руб.;

4) материальные ценности - 500 000 руб.;

5) товары - 2000 000 руб.

Дебет счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - на сумму объявленного уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него в размере 20 000 000 руб.;

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в размере 1 000 000 руб.;

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в размере 6 000 000 руб.;

Дебет счета 04 "Нематериальные активы",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в размере 500 000 руб.;

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на стоимость материальных ценностей, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в размере 500 000 руб.;

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на стоимость товаров, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в размере 2 000 000 руб.

В бухгалтерском балансе за I квартал 2007 г. ООО "Таис" по строке 410 необходимо отразить сумму уставного капитала в размере 20 000 000 руб.

В процессе деятельности уставный капитал организации может меняться, т.е. увеличиваться или уменьшаться. Однако уменьшение или увеличение уставного капитала в бухгалтерской отчетности отражается только после внесения соответствующих изменений в учредительных документах организации и их регистрации.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражает стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Показатель, отражаемый по этой строке, указывается в круглых скобках.

Стоимость выкупленных собственных акций (долей) отражается в сумме фактических затрат на их приобретение, причем независимо от их номинальной стоимости. Данные затраты учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)":

Дебет счета 81 "Собственные акции (доли)",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса" и др.).

Таким образом, в балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81.

Пример.

В июне отчетного года ООО "Таис" приобрело 100 собственных акций по цене 450 руб. за каждую акцию, номинальной стоимостью 500 руб.

Дебет счета 81 "Собственные акции (доли)",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на стоимость выкупленных акций в сумме фактических затрат на их приобретение в размере 45 000 руб. (100 шт. х 450 руб.).

По строке 411 баланса за шесть месяцев отчетного года необходимо отразить стоимость собственных акций в размере 45 000 руб.

Следует отметить, что собственные акции, выкупленные организацией, могут быть перепроданы или аннулированы. В этом случае в балансе стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, отражается за вычетом перепроданных или аннулированных акций.

Пример.

Используем данные предыдущего примера. Однако теперь в том же месяце ООО "Таис" реализовала 60 выкупленных акций по цене 550 руб. за штуку.

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на стоимость реализованных акций в размере 33 000 руб. (60 шт. х 550 руб.);

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 81 "Собственные акции (доли)" - на учетную стоимость реализованных акций в размере 27 000 руб. (60 шт. х 450 руб.);

Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму финансового результата от реализации акций в размере 6000 руб. (33 000 руб. - 27 000 руб.).

Таким образом, в строке 411 баланса за шесть месяцев отчетного года необходимо отразить стоимость собственных акций в размере 18 000 руб. (45 000 руб. - 27 000 руб.).

Строка 420 "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса отражает кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату.

По кредиту данного счета учитываются операции по увеличению стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход. К счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход".

В случае переоценке основных средств, увеличивающей их стоимость по состоянию на отчетную дату, сумма увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал":

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 83-1 "Прирост стоимости имущества при переоценке".

При этом необходимо доначислить сумму амортизации основных средств в результате переоценки:

Дебет счета 83-1 "Прирост стоимости имущества при переоценке",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Пример.

В бухгалтерском учете ООО "Таис" числится автоматизированное производственное оборудование, первоначальной стоимостью 100 000 руб. и суммой начисленной амортизации - 50 000 руб.

По состоянию на отчетную дату (1 апреля 2007 г.) оборудование было переоценено с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 83-1 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - на сумму увеличения стоимости оборудования в результате переоценки в размере 100 000 руб. (100 000 руб. х 2 - 100 000 руб.);

Дебет счета 83-1 "Прирост стоимости имущества при переоценке",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму доначисленной амортизации по переоцененным основным средствам в размере 50 000 руб. (50 000 руб. х 2 - 50 000 руб.).

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличивается на 50 000 руб. (100 000 - 50 000). Данная сумма должна быть отражена по строке 420 бухгалтерского баланса за I квартал 2007 г.

Как уже отмечалось, по строке 420 отражается эмиссионный доход, но только открытыми акционерными обществами, возникающий в случае реализации собственных акций организации по стоимости выше их номинала:

Дебет счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 83-2 "Эмиссионный доход" - на разницу между продажной и номинальной ценой акций (эмиссионный доход).

Пример.

В первом квартале 2007 г. ОАО "Вильдега" выпустила дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. номинальной стоимостью 1 000 руб. за каждую акцию. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1 300 руб. за одну штуку.

Дебет счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - на задолженность учредителей по оплате акций в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму оплаченных акций по цене выше их номинала в размере 130 000 руб.;

Дебет счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 83-2 "Эмиссионный доход" - на сумму эмиссионного дохода в размере 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.).

Таким образом, по строке 420 баланса за I квартал 2007 г. необходимо отразить эмиссионный доход в сумме 30 000 руб.

Однако добавочный капитал может быть не только увеличен, но и уменьшен. Уменьшение добавочного капитала может быть результатом следующих операций:

1) погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;

2) увеличения нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценки;

3) увеличения уставного капитала организации.

Уменьшение добавочного капитала учитывается по дебету счета 83. В этом случае в балансе отражается кредитовое сальдо счета 83 за вычетом дебетового.

Кроме добавочного капитала организации должны формировать резервный капитал, размер которого отражается по строке 430 "Резервный капитал", отражающей кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". При этом сумма резервного капитала подлежит расшифровке:

1) строка 431 отражает сумму резервов, образованных в соответствии с законодательством;

2) строка 432 отражает сумму резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Резервный капитал формируется акционерными обществами в виде ежегодных обязательных отчислений от чистой прибыли. Минимальный размер резервного капитала составляет 5% от уставного капитала. При этом акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Прекращение отчислений наступает тогда, когда сумма резервного капитала достигает размера, установленного уставом общества. Сумма созданного обязательного резерва отражается по строке 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Кроме того, организации могут создавать дополнительные резервные фонды в соответствии с положениями устава организации. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли организации, остающейся после всех произведенных обязательных отчислений. Сумма созданных дополнительных резервов отражается по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

В бухгалтерском учете создание резервов отражается проводкой:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 82 "Резервный капитал".

В связи с тем, что резервный капитал создается за счет чистой прибыли, полученной организацией за год, то отчисления в него производятся в конце года и отражаются в годовой отчетности. Исходя из этого, в промежуточной отчетности данный показатель, как правило, остается неизменным в течение всего года и соответствует годовому показателю.

Однако резервный капитал может быть использован на какие-либо цели в течение отчетного года:

1) на покрытие убытка за отчетный год;

2) на погашение облигаций и выкуп акций, если других средств для этого недостаточно и др.

Законодательством каких-либо ограничений использования резервного капитала не предусмотрено.

В бухгалтерском учете использование средств резервного капитала, например, для покрытия убытков отражается следующей проводкой:

Дебет 82 кредит 84.

В этом случае величина резервного капитала в отчетности отражается за вычетом сумм использования резервного капитала.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на отчетную дату за прошедшие периоды и отчетный год.

Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 и отражается в балансе по строке 470 как кредитовое сальдо этого счета. Как правило, в течение текущего отчетного года распределения прибыли не производится, а, значит, и оборотов по дебету этого счета не имеется.

Прибыль отчетного года - это сумма чистой прибыли, полученная организацией за отчетный год, которая также отражается в балансе по строке 470. Чистая прибыль отчетного года составляет кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое затем на конец отчетного года переносится в строку 470.

Как уже было сказано, в течение года распределения прибыли не производится, а, значит, данный показатель промежуточной отчетности, как правило, в течение года не меняется и соответствует годовому.

По строке 470 также отражается сумма непокрытого убытка прошлых лет и (или) отчетного года, непокрытых соответствующими источниками финансирования. Убыток может быть получен в результате финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций, а также оплаты расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией.

Следует напомнить, что полученный убыток подлежит списанию за счет средств резервного капитала, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также целевых взносов учредителей. Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством организации могут уменьшить сумму полученной прибыли, включаемой в состав налоговой базы, на сумму полученного убытка. Причем с 1 января 2007 г. ограничения суммы переноса убытков отменены.

Однако если организация не может покрыть убыток из-за недостаточности средств, то в балансе отражается непокрытый убыток за вычетом суммы покрытия.

Строка 490 "Итого по разделу III" подводит итог третьего раздела баланса, т.е. сумму строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.