Формирование показателей баланса. Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства" (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.)

Формирование показателей баланса.
Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Раздел IV бухгалтерского баланса отражает долгосрочные обязательства организации перед кредиторами и заимодавцами. Кроме того, этот раздел содержит информацию об отложенных налоговых обязательствах.

Строка 510 "Займы и кредиты" отражает остаток заемных средств, полученных организацией на срок более одного года и не погашенных по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском учете долгосрочные кредиты банков и займы организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом в балансе по строке 510 отражается кредитовое сальдо по этому счету. Учет кредитов и займов ведется обособленно на отдельных субсчетах, открываемых к этому счету:

67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам";

67-2 "Расчеты по долгосрочным займам".

Следует отметить, что в балансе отражается не только суммы невозвращенных кредитов и займов, но и суммы процентов, подлежащих оплате организацией.

Учет кредитов и займов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).

При получении банковского кредита заключается кредитный договор, согласно которому организация получает в кредит денежные средства в безналичном порядке на определенный срок и за определенную плату (проценты).

При поступлении денежных средств на расчетный, валютный и другой счет организации в бухгалтерском учете необходимо отразить следующую запись:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета", 55 "специальные счета в банках"),

Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам".

В случае перечисления кредита непосредственно поставщикам или подрядчикам организации, то в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам".

Пример.

В I квартале 2007 г. ОАО "Призма" получило банковский кредит для пополнения оборотных средств в размере 1 000 000 руб. Сумма начисленных процентов по данному кредиту составляет 120 000 руб. На конец первого квартала сумма кредита и процентов по нему не погашены.

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на сумму денежных средств, полученных в виде банковского кредита в размере 1 000 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - на сумму процентов по кредиту в размере 120 000 руб.

В бухгалтерском балансе за I квартал 2007 г. по строке 510 необходимо отразить сумму кредита и процентов по нему в размере 1 120 000 руб. (1 000 000 руб. + 120 000 руб.).

Проценты, начисляемые по полученному кредиту, в бухгалтерском учете и отчетности учитываются и отражаются в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации". Исходя из требований этого положения, проценты по кредиту учитываются в составе операционных расходов.

Однако, в случае получения кредита для приобретения основных средств и нематериальных активов проценты по кредитам, уплаченные до их ввода в эксплуатацию, учитываются в первоначальной стоимости указанных объектов. Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию указанных объектов, учитываются в обычном порядке, т.е. в составе операционных расходов. Кроме того, проценты по кредитам, полученным для приобретения материально-производственных запасов, также учитывают в стоимости приобретенных ценностей, но только в том случае если проценты уплачены до принятия запасов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия ценностей к учету, отражаются в составе операционных расходов.

Следует отметить, что в налоговом учете проценты, начисленные по кредитным или заемным средствам, включаются в состав внереализационных расходов независимо от целей кредитования. Проценты по полученным кредитам учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в пределах установленных норм.

Как уже отмечалось, по строке 510 также отражается остаток полученных займов (с учетом начисленных по ним процентов).

В отличие от банковского кредитования займы могут быть получены в денежной форме, натуральной форме, в форме отсрочки оплаты платежа, возникшего из другого договора, а также в виде облигаций.

Получение займа отражается по кредиту счета 67 субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам".

Сумма невозвращенного займа с учетом начисленных, но не возвращенных по нему процентов, отражаются по строке 510 баланса.

Раздел IV баланса также отражает сумму отложенных налоговых обязательств - строка 515 "Отложенные налоговые обязательства".

Напомним, что отложенные налоговые обязательства формируются в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Формирование отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете осуществляется по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Таким образом, по строке 515 отражается кредитовое сальдо указанного счета, не списанное на конец отчетного периода. Формирование, учет и отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02.

Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

4) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

5) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница).

Пример.

В первом квартале 2007 г. ООО "Таис" приобрело объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Для целей бухгалтерского учета "Таис" применяет линейный метод начисления амортизации, а для целей налогового учета нелинейный.

На конец первого квартала 2007 г. сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета составила 24 000 руб., а для целей налогового учета 40 130 руб. Исходя из этого, остаточная балансовая стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета составила 96 000 руб., а для целей налогового учета 79 870 руб.

Таким образом, налогооблагаемая временная разница составит 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.). Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

16 130 руб. х 24 % / 100 = 3871 руб.

Таким образом, по кредиту счета 77 будет сформировано отложенное налоговое обязательство в размере 3871 руб., которое должно быть отражено в квартальном балансе на 1 апреля 2007 г. по строке 515.

При списании отложенных налоговых обязательств в балансе отражается сумма отложенных налоговых обязательств за вычетом уже списанных сумм отложенных налоговых обязательств.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства" отражает сумму привлеченных долгосрочных средств организации, не отраженных по предыдущим строкам.

Строка 590 "Итого по разделу IV" отражает итог раздела IV баланса, т.е. сумму строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства", 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.