Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.)

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Как уже было сказано, Отчет о прибылях и убытках одержит информацию о доходах и расходах по обычным видам деятельности.

Так, строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей" отражает информацию о доходах, полученных от обычных видов деятельности организации. В частности, к таким доходам относятся:

1) выручка от реализации продукции (товаров);

2) поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности также относятся поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и другие виды деятельности, которые являются для организации основным в соответствии с уставом организации.

При этом в случае если конкретный основной вид деятельности в уставе не закреплен (что бывает крайне редко), то основным видом деятельности признается деятельность, доход от которой составляет не менее 5% от ее общей суммы. Иначе полученные доходы относятся к операционным.

При этом не включаются в состав доходов, и не отражаются в Отчете такие поступления, как:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;

2) денежные средства, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), и не принадлежащие организации;

3) авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

4) суммы задатков;

5) суммы залога, в случае если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;

6) суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Как указано в наименовании самой строки, выручка должна быть отражена в отчете за минусом НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Указанные налоги и сборы отражаются по дебету счета 90 на отдельных субсчетах.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) отражается исходя из их полной стоимости, т.е. исходя из суммы дебиторской задолженности.

Пример.

В I квартале 2007 г. ООО "Кипр" получило выручку от реализации товаров на сумму 1200 000 руб. Организация не является плательщиком НДС. За отгруженные товары от покупателей было перечислено только 800 000 руб. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения для признания доходов и расходов применяется метод начисления.

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму задолженности покупателей за отгруженные товары в размере 1200 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму частичной оплаты от покупателей за отгруженные товары в размере 800 000 руб.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2007 г. по строке 010 необходимо отразить выручку в сумме 1200 000 руб.

Следует отметить, что такой порядок отражения выручки не применим для организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов, т.к. они в форме N 2 отражают только фактически полученную выручку. Расходы в этом случае отражаются в том отчетном периоде и в той части, в которой они были фактически оплачены.

Как правило, организации применяют метод начисления. В этом случае выручка от реализации в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках отражается после перехода права собственности на реализованные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). При этом расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, в независимости от их оплаты.

При применении метода начисления выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи", к которому открываются следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Кроме того, для учета налогов, включенных в стоимость реализуемых товаров, также открываются отдельные субсчета:

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины".

Сумма полученной от обычных видов деятельности выручки отражается по кредиту счета 90.1:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка".

При этом при отражении выручки необходимо отразить себестоимость реализованных товаров:

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" (43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство").

Одновременно с этим отражаются суммы налогов, входящих в стоимость реализованных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации отражается, как уже было сказано, методом начисления или кассовым методом в соответствии с учетной политикой организации.

Пример.

В июне отчетного года ООО "Престиж" получило выручку от реализации товаров на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров составила 1 600 000 руб. В первом квартале 2007 г. была получена частичная оплата за товары в размере 1 180 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения при признании доходов и расходов применяется метод начисления.

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров в размере 2 360 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с выручки от реализации в размере 360 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость реализованных товаров в размере 1 600 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму частично поступившей оплаты за товары в размере 1 180 000 руб.

Таким образом, по строке 010 Отчета за шесть месяцев отчетного года необходимо отразить сумму выручки в размере 2 000 000 руб.

Пример.

Используем данные предыдущего примера, но теперь учетной политикой для целей налогообложения предусмотрен кассовый метод признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете будут отражены те же записи. Выручка от реализации составит 2 000 000 руб. Однако при расчете налога на прибыль будет учтена выручка в размере 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.).

В случае если договор купли-продажи предусматривает особый переход права собственности на товары (продукцию, работы, услуги), то право собственности на отгруженные товары остаются за продавцом. Следовательно, момента получения выручки от реализации не наступает.

Передача товаров покупателю в этом случае отражается по дебету счета 45:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные",

Кредит счета 41 "Товары".

Стоимость отгруженного товара в этом случае отражается по строке 215 Бухгалтерского баланса.

В момент перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю выручка отражается в общеустановленном порядке, а ее себестоимость списывается со счета 45.

Пример.

В марте 2007 г. ООО "Меркурий" отгрузило партию товаров, стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составляет 60 000 руб. В соответствии с договором право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их полной оплаты.

Оплата за отгруженные товары в первом квартале 2007 г. не поступила.

Дебет счета 45 "Товары отгруженные",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость отгруженных товаров в размере 60 000 руб.

Исходя из того, что условия получения выручки не выполнены, то в Отчете формы N 2 за I квартал 2007 г. выручка не отражается. Поэтому себестоимость отгруженных товаров отражается по строке 215 баланса за первый квартал 2007 г.

После оплаты товаров покупателем в бухгалтерском учете отражаются записи:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - за отгруженные товары поступила оплата на расчетный счет в банке в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - на списываемую себестоимость реализованных товаров в размере 60 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в размере 18 000 руб.

Таким образом, в форме N 2 за следующий отчетный период (промежуточная отчетность за 6 месяцев) по строке 010 необходимо отразить выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.).

При реализации товаров, договором купли-продажи может быть предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа за реализуемые покупателю товары (коммерческий кредит).

Как правило, в этом случае, покупатель кроме стоимости самого товара оплачивает проценты за отсрочку оплаты. Исходя из этого, выручка от реализации увеличивается на сумму процентов.

В условиях предоставления коммерческого кредита организация должна отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю, а также увеличить выручку на сумму процентов, уплачиваемых покупателем за отсрочку платежа.

Однако следует отметить, что для целей налогообложения проценты по кредиту отражаются в составе внереализационных доходов и на сумму выручки от реализации не влияют.

Пример.

Во втором квартале отчетного года ООО "Здоровье" реализовало партию товара, стоимостью 24 000 руб. (НДС не облагается). Согласно условиям договора покупатель оплачивает товар через 60 дней после его получения, за что он должен заплатить процент по ставке 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Таким образом, общая сумма процентов за отсрочку платежа составит: 24 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 1440 руб.

В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров в размере 24 000 руб.;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму процентов за отсрочку платежа, включаемых в состав выручки от реализации, в размере 1440 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму оплаты за товары от покупателей в размере 25 440 руб. (24 000 руб. + 1 440 руб.).

Таким образом, по строке 010 Отчета о прибылях и убытках за шесть месяцев отчетного года необходимо отразить сумму выручки в размере 25 440 руб.

В аналогичном порядке производится доначисление выручки, в случае если покупатель в оплату товаров выдает собственный вексель.

Кроме того, реализация товаров может быть осуществлена на основе договора мены (бартерной сделки). В этом случае (если иное не предусмотрено договором) право собственности на передаваемый по договору мены товар переходит к покупателю после встречного получения от продавца другого имущества (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Исходя из этого, до момента получения встречной поставки товаров отгруженный по товарообменному договору товар не признается реализованным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Таким образом, организация не признает поступления выручки ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а стоимость отгруженного товара отражается по строке 215 баланса.

После получения встречной поставки в бухгалтерском учете признается выручка от реализации товаров, исходя из стоимости полученного по товарообменному договору имущества.

Пример.

В первом квартале 2007 г. ООО "Здоровье" заключил договор мены с ООО "Прагма". В соответствии с условиями договора "Меркурий" передает партию товаров, себестоимостью 10 000 руб. В обычных условиях цена реализации указанной партии товаров составляет 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. "Прагма" по условиям договора передает партию материалов.

В бухгалтерском учете операции по товарообменному договору должны быть отражены следующим образом:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору, в размере 10 000 руб.;

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость материалов, полученных по товарообменному договору, в размере 22 000 руб.

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выучки от реализации товаров по товарообменному договору в размере 22 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 45 "Товары отгруженные" - на списываемую себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров в размере 10 000 руб.;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму произведенного зачета взаимных требований в размере 22 000 руб.

Таким образом, по строке 010 Отчета формы N 2 за I квартал 2007 г. необходимо отразить сумму выручки в размере 22 000 руб.

При заключении товарообменного договора необходимо помнить о том, что в случае если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20% ниже рыночной, то в целях налогообложения цена товара определяется исходя из его рыночной цены (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручкой от реализации признаются только доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ или услуг. Доходы от реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и др.) в состав выручки от реализации не включаются, а относятся к операционным доходам организации (строка 090 Отчета формы N 2).

В целях налогообложения товаром признается любое реализованное или предназначенное для реализации имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и др.). Доходы от такой реализации признаются выручкой.

При формировании выручки следует учитывать, что сумма выручки в бухгалтерском и налоговом учете может формироваться по-разному.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражает сумму расходов по обычным видам деятельности организации. При этом по этой строке отражаются только расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывается в круглых скобках.

В соответствии с законодательством к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров.

В состав расходов не относятся и, следовательно, в Отчете формы N 2 не отражаются, следующие расходы:

1) затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и др.);

2) суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);

3) суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

4) суммы, выданные в качестве задатка;

5) суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного организацией.

По общему правилу в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, связанные с ее производством.

Следует отметить, что в целях налогообложения некоторые расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. При этом в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в полном объеме.

В соответствии с законодательством учитываются одним из двух способов:

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

Как правило, организации применяют метод начисления. В этом случае расходы отражаются после их фактического возникновения в независимости от их оплаты.

При применении кассового метода расходы отражаются только после их фактической оплаты. Исходя из этого, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг), которые были фактически оплачены и приняты к бухгалтерскому учету.

При применении метода начисления, расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг) конце отчетного периода списываются в той части товаров, выручка по которым отражена на счете 90-1:

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" (43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство").

Таким образом, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример.

В сентябре отчетного года ООО "Премиум" реализовало готовую продукцию, себестоимость которой составила 320 000 руб. Выручка от реализации готовой продукции составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации продукции в размере 472 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 72 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость реализованной продукции в размере 320 000 руб.

Таким образом, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках за девять месяцев отчетного года необходимо отразить себестоимость проданной продукции в размере 320 000 руб.

При применении кассового метода расходы, связанные с реализацией товаров (продукции, работ, услуг), отражаются по строке 020 формы N 2 только если эти расходы были оплачены и они непосредственно связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Пример.

В I квартале 2007 г. ООО "Здоровье" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. (организация не является плательщиком НДС). Себестоимость проданных товаров составляет 600 000 руб. При этом из указанных расходов было оплачено только 300 000 руб.

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму оплаты за реализованные товары в размере 800 000 руб.;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации за реализованные товары в размере 800 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость реализованного и оплаченного поставщикам товара в размере 300 000 руб.

Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2007 г. по строке 020 необходимо отразить расходы, связанные с реализацией товара в сумме 300 000 руб.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности подразделяются пять элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

При этом по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражаются только первые четыре элемента затрат, непосредственно связанных с производством продукции. В свою очередь прочие расходы отражаются по другим строкам Отчета (030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы"). Однако производственные предприятия, учитывающие готовую продукцию по полной производственной себестоимости, т.е. с учетом прочих затрат, по строке 020 отражают все пять элементов затрат.

Материальные затраты включают в себя стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

1) сырья и материалов (субсчет 10-1);

2) покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей (субсчет 10-2);

3) топлива (субсчет 10-3);

4) тары и тарных материалов (субсчет 10-4);

5) запасных частей (субсчет 10-5);

6) строительных материалов (субсчет 10-8);

7) производственного инвентаря (субсчет 10-9);

8) прочих материалов (субсчет 10-6);

9) спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);

10) покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство их стоимость списывается на счета учета затрат:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 10 "Материалы".

Кроме того, в состав материальных затрат включается стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций. Затраты вспомогательных и обслуживающих производств также относятся на счета учета затрат.

В состав расходов на оплату труда включается заработная плата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также работников ИТР:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Следует отметить, что для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда также относятся взносы по некоторым видам добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ), оплаченные организацией.

К отчислениям на социальные нужды относятся единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Одной из наиболее крупных статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, наряду с материальными затратами, является амортизация.

В составе прочих расходов включаются расходы, которые непосредственно не связаны с процессом производства продукции (работ, услуг). К таким затратам относятся:

1) затраты на обязательное и добровольное страхование имущества;

2) затраты на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

3) затраты на сертификацию продукции и услуг;

4) затраты на обеспечение пожарной безопасности;

5) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

6) затраты на набор и подбор персонала;

7) затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

8) арендная плата (в том числе по договору лизинга);

9) командировочные расходы;

10) затраты на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

11) затраты на аудиторские и нотариальные услуги;

12) затраты на подготовку и переподготовку кадров;

13) затраты на рекламу и др.

Вышеперечисленные затраты отражаются по дебету счета 26:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Расходы, связанные с производством продукции подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы списываются в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списываются в дебет счета 20 в корреспонденции со счетами 23 и 29.

Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства списываются в дебет счета 20 в корреспонденции со счетами 25, 26, 23, 29.

Расходы, собранные на счете 20, представляют собой себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43:

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 20 "Основное производство".

При реализации готовой продукции ее себестоимость списывается в дебет счета 90-2. Таким образом, по строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражается дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за отчетный период.

Следует отметить, что производственные предприятия, выпускающие готовую продукцию по строке 020 Отчета отражают только затраты, связанные с производством продукции. Расходы, связанные с ее реализацией по строке 020 не отражаются, а указываются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Организации, оказывающие услуги или выполняющие какие-либо работы списывают расходы, связанные с реализацией и собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90-2. Исходя из этого, по строке 020 Отчета отражается дебетовый оборот субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 за отчетный период.

Выпущенная продукция (выполненные работы, оказанные услуги) могут учитываться по полной себестоимости или по сокращенной себестоимости. При этом готовая продукция (работы, услуги) могут отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Выбранные вариант учета себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации. Кроме того, от выбранного варианта зависит показатель строки 020 Отчета.

В случае если организация учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то в состав затрат на ее выпуск включаются как прямые, так и косвенные расходы. При этом косвенные расходы, отраженные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", в конце месяца списываются в дебет счета 20. Однако счет 20 в конце месяца закрывается не всегда. В случае если производственный цикл не завершен, то счет 20 на конец месяца содержит дебетовое сальдо, т.е. незавершенное производство. Его стоимость на конец отчетного периода отражается по строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" баланса, но на показатель строки 020 Отчета формы N 2 не влияет.

Пример.

Основным видом деятельности ОАО "Трансагенство" является оказание транспортных услуг.

В I квартале 2007 г. выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). При этом расходы составили 400 000 руб., в том числе:

1) прямые расходы - 300 000 руб., в том числе:

а) амортизация основных средств - 150 000 руб.;

б) материальные затраты - 50 000 руб.;

в) заработная плата - 80 000 руб.;

г) отчисления на социальные нужды - 20 000 руб.

2) общепроизводственные расходы - 60 000 руб., в том числе:

а) амортизация - 30 000 руб.;

б) материальные затраты - 10 000 руб.

в) заработная плата - 15 000 руб.;

г) отчисления - 5000 руб.;

3) общехозяйственные расходы - 40 000 руб., в том числе:

а) амортизация - 20 000 руб.;

б) материальные затраты - 5000 руб.;

в) заработная плата - 10 000 руб.;

г) отчисления - 5000 руб.

Согласно учетной политике учет транспортных услуг, оказываемых организацией, ведется по полной себестоимости.

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета по синтетическим счетам необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации транспортных услуг в размере 590 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 90 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации основных средств в размере 150 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму материальных затрат в размере 50 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы в размере 80 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений в размере 20 000 руб.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации в размере 30 000 руб.;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму материальных затрат в размере 10 000 руб.;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы 15 000 руб.;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений в размере 5000 руб.;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации в размере 20 000 руб.;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму материальных затрат в размере 5000 руб.;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы в размере 10 000 руб.;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений в размере 5000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму общепроизводственных расходов, списанных на себестоимость оказанных услуг, в размере 60 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость оказанных услуг, в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 20 "Основное производство" - на полную себестоимость оказанных услуг в размере 400 000 руб. (300 000 руб. + 60 000 руб. + 40 000 руб.).

Таким образом, в Отчете N 2 за I квартал 2007 г. по строке 020 необходимо отразить полную себестоимость оказанных услуг, списанную со счета 20, в размере 400 000 руб.

В случае если организации учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, то на счете 20 отражаются только прямые расходы. При этом общехозяйственные расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 в полном объеме. В Отчете N 2 такие расходы отражаются не по строке 020, а по строке 040 "Управленческие расходы".

Пример.

Используем данные предыдущего примера, только теперь учетной политикой предусмотрен учет оказанных услуг по сокращенной себестоимости.

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета по синтетическим счетам необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации транспортных услуг в размере 590 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 90 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму прямых затрат в размере 300 000 руб.;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму общепроизводственных расходов в размере 60 000 руб.;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (10 "Материалы" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму общехозяйственных расходов в размере 40 000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму общепроизводственных расходов, списанных на себестоимость услуг, в размере 60 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму списанной сокращенной себестоимости услуг в размере 360 000 руб. (300 000 руб. + 60 000 руб.);

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму списанных общехозяйственных расходов 40 000 руб.

Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2007 г. по строке 020 необходимо отразить себестоимость, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90.2, в размере 360 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов в размере 40 000 руб. необходимо отразить по строке 040.

Организации торговли учитывают товары, предназначенные для реализации, либо по фактической себестоимости или по продажным ценам (только организации розничной торговли).

При применении первого способа учета товаров по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета N 2 отражается фактическая себестоимость проданных товаров, списанная с кредита счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 90-2.

Пример.

ООО "Меркурий" за отчетный период реализовало партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), себестоимость товаров составила 46 000 руб.

Согласно учетной политике учет товаров ведется по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации товаров в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученной от покупателей оплаты в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 Товары" - на себестоимость реализованных товаров в размере 46 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 18 000 руб.;

Таким образом, по строке 020 Отчета N 2 за отчетный период необходимо отразить себестоимость проданных товаров в размере 46 000 руб.

В случае применения второго способа учета товаров по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета N 2 отражается стоимость проданных товаров, списанная с кредита счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 90-2 за вычетом торговой наценки по ним.

Пример.

ООО "Меркурий" за отчетный период реализовало партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно учетной политике учет товаров ведется по продажным ценам. По данным бухгалтерского учета наценка на товар составила 72 000 руб.

Дебет счета 50,

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных денежных средств в оплату реализованных им товаров в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - на себестоимость списанных товаров по продажным ценам в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму сторнированной торговой наценки в размере 72 000 руб.

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 18 000 руб.

Таким образом, по строке 020 Отчета N 2 за отчетный период необходимо отразить себестоимость проданных товаров в размере 46 000 руб.

Следует отметить, что издержки обращения по строке 020 Отчета N 2 торговыми организациями не отражаются. Такие расходы отражаются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Строка 029 "Валовая прибыль" отражает валовую прибыль организации, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020). В случае если полученный показатель является отрицательным, то он отражается в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы" отражает затраты организации, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), учитываемые по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Предприятия торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения, также учитываемые по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Коммерческие расходы отражаются по строке 030 только в том случае, если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90-2. Таким образом, по строке 030 отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2 за отчетный период.

Сумма коммерческих расходов в Отчете о прибылях и убытках также отражается в круглых скобках.

К коммерческим расходам производственных организаций относятся следующие затраты:

1) расходы на рекламу продукции;

2) транспортные расходы;

3) расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

4) расходы на упаковку готовой продукции;

5) расходы на содержание помещений;

6) на представительские расходы и пр.

Формирование коммерческих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 44 в корреспонденции со счетами учета затрат, ценностей и расчетов:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 10 "Материалы" - на стоимость материалов, используемых для непроизводственных целей;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму расходов вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму отчислений на социальные нужды;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму расходов по доставке и погрузке продукции сторонними организациями.

Пример.

Основным видом деятельности ООО "Промснаб" является производство продукции.

В первом квартале 2007 г. сотрудникам отдела сбыта готовой продукции была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. Кроме того, была проведена рекламная кампания на выпускаемую продукцию, расходы на которую составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся по ставке 1%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы сотрудникам отдела сбыта готовой продукции в размере 150 000 руб.;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 1500 руб. (150 000 руб. х 1%);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") - на сумму начисленного ЕСН в размере 39 000 руб. (150 000 руб. х 26%);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов по рекламной компании в размере 30 000 руб. (35400 руб. - 5 400 руб.);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС по расходам на рекламу в размере 5400 руб.;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму оплаченных расходов на рекламу в размере 35 400 руб.;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму налогового вычета в размере 5400 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов в размере 220 500 руб. (150 000 руб. + 1500 руб. + 39 000 руб. + 30 000 руб.).

Таким образом, по строке 029 Отчета за первый квартал 2007 г. необходимо отразить коммерческие расходы в размере 220 500 руб.

Списание коммерческих расходов может производиться несколькими способами, в том числе способ их списания зависит от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Так, например, если переход права собственности производится после отгрузки продукции покупателю, то коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет счета 90-2.

В случае если право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее полной оплаты, то коммерческие расходы списываются только после поступления денежных средств от покупателя:

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Коммерческие расходы могут распределяться между реализованной и нереализованной продукцией или списываться полностью.

Расходы, подлежащие распределению, распределяются между конкретными видами реализованной продукции. В случае если невозможно определить, к какой именно продукции относятся те или иные расходы, то такие расходы распределяются их исходя из выбранного показателя распределения: выручки, затрат на производство или других показателей. Порядок распределения расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример.

В I квартале 2007 г. ОАО "Промснаб" выпустило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:

1) газовые обогреватели - 1500 единиц;

2) компрессоры - 2000 единиц;

3) редукторы - 2500 единиц.

Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб., в том числе:

1) расходы на упаковку изделий на складе - 12 000 руб.,

2) прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.

В соответствии с учетной политикой расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Исходя из условий договора поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В первом квартале газовые обогреватели и компрессоры были отгружены и оплачены покупателями полностью. За редукторы оплата от покупателей не поступила.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 10 "Материалы" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.) - на сумму коммерческих расходов в размере 28 000 руб.

Расходы на упаковку по каждому виду продукции подлежат распределению следующим образом:

1) газовые обогреватели:

1500 ед. / 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.;

2) компрессоры:

2000 ед. / 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.;

3) редукторы:

2500 ед. / 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.

Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализации газовых обогревателей и компрессоров, составят 7000 руб. (3000 руб. + 4000 руб.).

Таким образом, общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 руб. + 16 000 руб.):

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов в размере 23 000 руб.

Таким образом, по строке 030 Отчета за I квартал 2007 г. необходимо отразить сумму коммерческих расходов в размере 23 000 руб. На конец первого квартала 2007 г. на счете 44 будет числиться дебетовый остаток коммерческих расходов, относящихся к редукторам, в размере 5000 руб. (28 000 руб. - 23 000 руб.), который должен быть отражен по строке 213 баланса за первый квартал 2007 г.

Коммерческие и управленческие расходы, которые относятся к расходам по обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99 (п. 9) также могут быть полностью списаны на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, организация может списывать коммерческие и управленческие расходы в течение определенного периода времени (квартала или полугодия).

Выбранные вариант списания расходов должен быть закреплен в учетной политике.

Организации торговли списывают коммерческие расходы со счета 44 в дебет счета 90-2, сумму которых и отражают по строке 030. На счете 44 торговые организации учитывают все затраты, связанные с обычной деятельностью:

1) заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

2) расходы по аренде помещений и складов;

3) оплата услуг охраны;

4) представительские расходы и др.

Пример.

Основным видом деятельности ООО "Меркурий" является торговля.

В первом квартале 2007 г. сотрудникам организации была начислена заработная плата в сумме 300 000 руб. Расходы на проведение рекламной акции составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по ставке 0,2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы в размере 300 000 руб.;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму начисленных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") - на сумму ЕСН в размере 78 000 руб. (300 000 руб. х 26%);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов на рекламу в размере 60 000 руб. (70 800 руб. - 10 800 руб.);

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов в размере 438 600 руб. (300 000 руб. + 600 руб. + 78 000 руб. + 60 000 руб.).

Таким образом, по строке 029 Отчета N 2 за I квартал 2007 г. необходимо отразить сумму 438 600 руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются общехозяйственные расходы организации, сумма которых в Отчете отражается в круглых скобках. Производственные организации по строке 040 отражают косвенные расходы, непосредственно не связанные с процессом производства и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). В том числе в состав таких расходов включаются:

1) расходы на оплату труда административного персонала;

2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и пр. При этом торговые организации строку 040 не заполняют.

Производственные организации управленческие расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Порядок списания управленческих зависит от способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае если организация учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29. Сумма управленческих расходов в этом случае по строке 040 не отражается, т.к. учитывается в составе себестоимости по строке 020.

Если организация учитывает готовую продукцию (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90.2 и отражается по строке 040 Отчета.

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример.

В соответствии с учетной политикой ООО "Промснаб" общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В первом квартале 2007 г. было реализовано готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость которой составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за первый квартал 2007 г. составили 16 000 руб.

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от реализации продукции в размере 236 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму поступившей оплаты за реализованную продукцию в размере 236 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - на себестоимость проданной продукции в размере 150 000 руб.;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 36 000 руб.;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции, в размере 16 000 руб.

Таким образом, общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. необходимо отразить по строке 040 Отчета N 2 за первый квартал 2007 г.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражает прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг).

В бухгалтерском учете финансовый результат от реализации отражается на счете 99 в корреспонденции со счетом 90-9:

Дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - на сумму полученного убытка от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Таким образом, по строке 050 отражается разница между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью (строка 020), коммерческими расходами (строка 030) и управленческими расходами (строка 040).

В случае если организация получила убыток от реализации товаров (продукции, работ, услуг), то показатель по строке 050 в круглых скобках.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.