Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Прочие доходы и расходы (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.)

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках.
Прочие доходы и расходы

В состав прочих доходов и расходов относятся доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности.

Раздел "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках отражается такие доходы и расходы как:

1) проценты к получению (по займам выданным);

2) проценты к уплате (по кредитам и займам полученным);

3) доходы от участия в других организациях (дивиденды);

4) операционные доходы и расходы (связанные с реализацией основных средств, нематериальных активов и др. ценностей, если это не является основным видом деятельности);

5) внереализационные доходы и расходы (курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение условий договоров и др.).

В бухгалтерском учете указанные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях формирования показателей Отчета к счету 91 целесообразно открыть дополнительные субсчета, второго порядка, соответствующие строкам Отчета. Так, например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

91-1-1 "Проценты к получению";

91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";

91-1-3 "Операционные доходы";

91-1-4 "Внереализационные доходы".

Аналогичным образом могут быть открыты субсчета второго порядка для учета расходов.

В Отчете, таким образом, по соответствующим строкам отражаются кредитовые (доходы) или дебетовые (расходы) обороты по соответствующим субсчетам за отчетный период.

Строка 060 "Проценты к получению" отражает сумму процентов, подлежащих к получению. К таким процентам относятся проценты по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями), а также проценты от обслуживающего банка за использование денежных средств на расчетном или депозитном счете организации.

Следует отметить, что по строке 060 не отражаются доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (проценты по коммерческому кредиту), полученные от участия в уставных капиталах других организацией или от совместной деятельности.

Бухгалтерский учет процентов, подлежащих к получению по займу зависит от того, кто выступает в качестве заемщика.

Так, если заемщиком является другая организация или гражданин, не являющийся работником организации, то проценты, подлежащие к получению, учитываются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91-1:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Если заем выдается работнику организации, то проценты по нему отражаются по дебету счета 73:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Начисление процентов производится в конце каждого отчетного периода в независимости от фактического поступления денежных средств.

Пример.

В мае отчетного года ООО "Прагма" заключило договор займа с ООО "Меркурий", по условиям которого "Прагма" предоставляет "Меркурий" 1 000 000 руб. сроком на один месяц. Проценты по займу выплачиваются по ставке 18% годовых.

В марте 2007 г. сумма займа вместе с начисленными процентами была возвращена "Прагма".

Дебет счета 58 "Финансовые вложения",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму займа, выданного ООО "Меркурий", в размере 1 000 000 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму начисленных процентов по договору займа в размере 14 794,50 руб. (1 000 000 руб. х 18% / 365 дн. х 30 дн.);

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 58 "Финансовые вложения" - на сумму возвращенного займа в размере 1 000 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму полученных процентов от заемщика в размере 14 794,50 руб.

Таким образом, в Отчете N 2 за шесть месяцев отчетного года по строке 060 необходимо отразить проценты в сумме 14 794,50 руб.

В случае получения процентов за использованием банком денежных средств, находящихся на расчетных и валютных счетах организации сумма вознаграждения в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Пример.

За июнь отчетного года ООО "Меркурий" банк начислил проценты за пользование денежными средствами в размере 100 руб.

В регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму полученных процентов в размере 100 руб.

Таким образом, в Отчете за шесть месяцев по строке 060 необходимо отразить полученные проценты в сумме 100 руб.

В аналогичном порядке начисляются проценты по депозитным вкладам в банке.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, подлежащие уплате по полученным кредитам и займам организацией (в том числе оформленным облигациями).

Начисление процентов, подлежащих уплате, производится в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу), и учитывается по кредиту счета 66 (67):

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Пример.

В феврале 2007 г. ООО "Меркурий" заключило договор займа с ООО "Прагма", по условиям которого "Меркурий" получает заем от "Прагма" на сумму 1000 000 руб. сроком на один месяц, с уплатой процентов по ставке 18%.

В марте заем был возвращен вместе с процентами.

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму возвращенного займа в размере 1 000 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму начисленных процентов в размере 14 794,50 руб. (1 000 000 руб. х 18% / 365 дн. х 30 дн.);

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму уплаченных процентов в размере 14 794,50 руб.;

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму возвращенного займа в размере 1 000 000 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 070 необходимо отразить проценты в сумме 14 794,50 руб.

Следует отметить, что в целях налогообложения проценты, начисленные за пользование заемными средствами (кредитам, займам, векселям, облигациям и пр.), включаются в состав внереализационных расходов. Причем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль такие проценты учитываются только в пределах установленных норм (ст. 269 НК РФ).

Начисление процентов, подлежащих уплате за пользование заемными средствами, полученными для приобретения имущества, также производится с учетом некоторых особенностей. Так, если проценты по такому кредиту (займу) начислены до оприходования приобретенного имущества, то их суммы включаются в первоначальную стоимость этого имущества. В этом случае проценты начисляются следующим образом:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.),

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Такие проценты по строке 070 Отчета не отражаются.

Проценты, которые начислены после оприходования приобретенных ценностей, учитываются в составе прочих расходов:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Сумма этих процентов отражается по строке 070 Отчета.

В случае если организация получила кредит (заем), выраженный в иностранной валюте или условных денежных единицах по курсу ЦБ РФ, то сумма такого кредита (займа) и процентов по нему пересчитывается в рубли. При этом могут возникнуть курсовые разницы, суммы которых по строке 070 не отражаются, а учитываются по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций (включая проценты по ценным бумагам), а также прибыль, полученная от совместной деятельности.

Доходы от участия в других организациях в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, и подлежат отражению по строке 080 Отчета, если участие в других организациях не является обычным видом деятельности организации.

Доходы от участия в других организациях, а также доходы от участия в совместной деятельности отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Следует отметить, что с дивидендов, полученных от российской организации, уплачивается налог на прибыль по налоговой ставке 9%. При этом сумму этого налога удерживает организация, выплачивающая такие доходы. Иными словами получатель дохода получает сумму начисленных ему дивидендов за вычетом суммы налога.

Следует отметить, что в целях налогового учета доходы от совместной деятельности (простого товарищества) начисляются в том случае, если доход распределен между участниками (товарищами), наступил конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

Строка 090 "Прочие операционные доходы" отражает доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав (если эта деятельность не является основной), а также от реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства др.).

Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав операционных доходов, в случае, если сдача имущества в аренду не является основной и не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При этом с суммы полученной арендной платы необходимо отразить НДС:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что сумма доходов от сдачи в аренду имущества по строке 090 отражается за вычетом НДС.

Пример.

ОАО "Промснаб" - производственное предприятие - сдает в аренду помещение на территории административного здания. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Срок аренды составляет с марта 2006 г. по март 2007 г. включительно.

В бухгалтерском учете ежемесячно необходимо отражать следующие записи:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму ежемесячной арендной платы в размере 17 700 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 2700 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму полученной арендной платы в размере 17 700 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 090 необходимо отразить общую сумму арендной платы за весь срок аренды, за вычетом НДС, в размере 180 000 руб. ((17 700 руб. - 2700 руб.) х 12 мес.).

Аналогичным образом отражаются в учете и отчетности доходы от предоставления исключительных прав.

Доходы от реализации основных средств и иного имущества организации в бухгалтерском учете относятся к операционным доходам, и в отчетности (форме N 2) отражаются по строке 090. Кроме того, по данной строке отражается стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств в результате их выбытия по тем или иным причинам.

В бухгалтерском учете выручка от продажи основных средств учитываются по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При этом с суммы полученного дохода необходимо начислить НДС:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, по строке 090 отражается сумма дохода от продажи основных средств за вычетом НДС.

Кроме того, расходы, связанные с продажей средств (в том числе его остаточная стоимость), отражаются по дебету счета 91-2. Таким образом, строка 090 отражает кредитовое сальдо по счету 91-1 соответствующего субсчета по продажи основных средств на отчетную дату.

Пример.

В марте 2007 г. ООО "Инвестком" продало принадлежащий ему объект основных средств за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Объект полностью самортизирован.

В бухгалтерском учете необходимо отразить:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму поступившей оплаты за автомобиль в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму полученного дохода в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 18 000 руб.

Таким образом, в Отчете за I квартал г. по строке 090 необходимо отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС в размере 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.).

Аналогичным образом, отражаются в учете и отчетности доходы от продажи нематериальных активов и другого имущества.

Кроме того, по строке 090 отражают доходы от ликвидации основных средств в виде полученных в результате разборки и (или) демонтажа ценностей, которые можно использовать в процессе производства. Стоимость таких ценностей в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета должна быть оприходована по их рыночной стоимости (цене возможной реализации): дебет 10 кредит 91.1.

Строка 100 "Прочие операционные расходы" отражает расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. К таким расходам относятся, например, затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества организации, а также расходы от ликвидации основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указанные расходы в Отчете отражаются в круглых скобках.

Так, например, расходы по продаже имущества в бухгалтерском учете включают в состав операционных. К таким расходам относятся:

1) остаточная стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

2) балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов;

3) затраты на демонтаж и транспортировку имущества;

4) прочие расходы, связанные с продажей имущества.

В случае достаточно быстрого процесса продажи основных средств (без длительного демонтажа) стоимость выбывающего имущества может быть списана с баланса следующим образом:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 01 "Основные средства" - на сумму начисленной амортизации по выбывающему основному средству;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость выбывающего основного средства.

В случае если процесс выбытия основных средств занимает длительный период времени (длительный демонтаж), то целесообразнее к счету 01 открыть отдельный субсчет "Выбытие основных средств", предусмотренный Планом счетов.

В этом случае выбытие основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит счета 01 "Основные средства" - на первоначальную стоимость основных средств;

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на остаточную стоимость основных средств.

Таким образом, остаточная стоимость выбывшего имущества отражается по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, по строке 100 также отражаются расходы, связанные с продажей основных средств, учитываемые на счетах учета затрат:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.)

Пример.

В первом квартале 2007 г. ЗАО "Инвестком" продало легковой автомобиль, числящийся на балансе по первоначальной стоимости в размере 130 000 руб. Продажная цена автомобиля составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

По данным бухгалтерского учета необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму полученной от покупателей оплаты за автомобиль в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму выручки от продажи автомобиля в размере 118 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 18 000 руб.;

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит счета 01 "Основные средства" - на первоначальную стоимость автомобиля в размере 130 000 руб.;

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации в размере 50 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на остаточную стоимость автомобиля в размере 80 000 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму расходов по снятию автомобиля с учета, оплаченных через подотчетное лицо, в размере 1000 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 100 необходимо отразить остаточную стоимость автомобиля и расходы по его продаж, которые в сумме составят 81000 руб. (80000 руб. + 1000 руб.).

Аналогичным образом отражается в учете и отчетности продажа нематериальных активов. Их остаточная стоимость также указывается по строке 100 Отчета.

В случае продажи материалов (если это не является основной деятельностью организации) с баланса необходимо списать их балансовую стоимость. По строке 100 в этом случае отражают стоимость списанных материалов, а также сумму расходов, связанных с их выбытием.

Пример.

В августе отчетного года ООО "Меркурий" приобрело кирпич для строительства складского помещения за счет собственных средств. После строительства образовались остатки неиспользованного кирпича.

В сентябре эти остатки были проданы по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Указанный кирпич числился на балансе на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

На основе этих данных на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить следующие операции:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму потупившей от покупателей оплаты за кирпич в размере 11800 руб.;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму выручки от продажи кирпича в размере 11 800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.);

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС в размере 1800 руб. (11 800 руб. х 18% / 118%);

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 10 "Материалы" - на себестоимость проданного кирпича в размере 8000 руб. (1000 шт. х 8 руб./шт.).

Таким образом, в Отчете за шесть месяцев отчетного года по строке 100 необходимо отразить балансовую стоимость проданного кирпича в размере 8000 руб.

По строке 100 также отражаются расходы по различным услугам банка (расчетно-кассовое обслуживание, ведение ссудного счета и др.). Стоимость таких услуг и порядок их оплаты устанавливается договором с банком. Как правило, оплата таких услуг производится в виде снятия необходимой суммы с расчетного счета организации банком, которая затем указывается в банковской выписке по этому счету. Исходя из этого, такие расходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета прочих расходов:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Следует отметить, что в целях налогообложения такие расходы могут быть отнесены либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Строка 100 также отражает суммы некоторых налогов, которые относятся на финансовые результаты организации. В частности, к таким налогам относятся налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия.

В бухгалтерском учете такие расходы по уплате налогов относятся на счет 91-2:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество";

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС";

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине".

Суммы по уплате таких налогов, уплаченных за отчетный год, отражаются по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 100 также отражаются аннулированным заказам и производству, не давшем продукции. Такие расходы списываются в состав прочих со счета учета затрат основного производства:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 20 "Основное производство".

Следует отметить, что в целях налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, учитываются в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

По строке 100 также отражаются суммы отчислений в оценочные резервы.

Строка 120 "Внереализационные доходы" отражаются такие доходы, как (п. 8 ПБУ 9/99):

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) сумма дооценки активов;

8) прочие внереализационные доходы.

В целом, порядок учета таких доходов аналогичен учету и отражению в отчетности прочих операционных доходов.

Пример.

ООО "Меркурий" согласно договору поставки в первом квартале 2007 г. должна отгрузить товары на сумму 70 800 руб. Оплата товара производится в течение 30 календарных дней после поставки.

В соответствии с условиями договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны уплатить соответствующие пени в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

Поставка товаров была произведена, но оплата за них поступила только через 35 календарных дней после их отгрузки.

За несвоевременную оплату товаров покупателем "Меркурий" должен получить от покупателя пени за нарушение условий договора в размере 354 руб. ((35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1%).

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму признанных покупателем пеней в размере 354 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с начисленных и подлежащих к получению пеней, в размере 54 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму полученных пеней в размере 354 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 120 необходимо отразить сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 руб. - 54 руб.).

В случае нарушения условий договоров контрагентами организация имеет право на получение компенсации в счет понесенных убытков (ст. 15 Гражданского кодекса РФ).

Суммы возмещений признаются в бухгалтерском учете после согласия должника уплатить соответствующие возмещения или получения соответствующего судебного решения.

В бухгалтерском учете сумма возмещения отражается в составе внереализационных доходов:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму возмещения в счет понесенных убытков. Сумма компенсаций отражается по строке 120 Отчета о прибылях и убытках. При этом следует отметить, что суммы возмещения подлежат обложению НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные организацией за нарушение условий договоров.

Пример.

В I квартале 2007 г. ООО "Наука" выполнило научно-исследовательские работы по заказу ОАО "Сигма-Л". Работы не были оплачены, в связи с чем "Наука" подала иск в суд о возмещении стоимости работ и понесенных убытков в размере 236 000 руб.

Иск был удовлетворен.

В бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму понесенных убытков, возмещаемых по решению суда, в сумме 236 000 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям";

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС в размере 36 000 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал по строке 120 необходимо отразить сумму возмещения за вычетом НДС в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

При получении имущества на безвозмездной основе (с учетом соблюдения ограничений, предусмотренных гражданским законодательством) стоимость такого имущества облагается налогом на прибыль, уплатить который необходимо по итогам того периода, в котором имущество было принято к учету. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль, в случае если это имущество получено от физического лица или организации, имеющих долю в уставном капитале организации не менее 50%. Кроме того, безвозмездно полученное имущество не подлежит обложению налогом на прибыль только в том случае, если не предполагается его последующая передача третьим лицам.

Следует отметить, что сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.

В бухгалтерском учете стоимость основных, полученных на безвозмездной основе, отражается проводкой по кредиту счета учета доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом учета вложений во внеоборотные активы:

Дебет счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств",

Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления".

В дальнейшем при вводе основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете их стоимость относится на счет учета основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

При начислении амортизации ее сумма относится на счета учета затрат:

Дебет счета 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"),

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Одновременно с этим на сумму начисленной амортизации ежемесячно необходимо списать стоимость полученного имущества в состав внереализационных доходов, которую отражают по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Аналогичным образом в бухгалтерском учете отражается безвозмездное поступление иного имущества.

Пример.

В феврале 2007 г. ООО "Каприз" на безвозмездной основе получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

В марте 2007 г. была начислена амортизация по норме 10%. Срок полезного использования составляет 20 лет.

В бухгалтерском учете операция получения имущества должна быть отражена следующим образом:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму принятого к учету компьютера в размере 28 000 руб.;

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость компьютера, введенного в эксплуатацию, в размере 28 000 руб.;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - на стоимость исключительных прав на программное обеспечение, принятые к учету, в размере 8000 руб.;

Дебет счета 04 "Нематериальные активы",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость прав на программное обеспечение, учтенных в составе нематериальных активов, в размере 8000 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации на компьютер в размере 233,33 руб. (28 000 руб. х 10% / 12 мес.);

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на часть списанной стоимости полученного компьютера в размере 233,33 руб.;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (04 Нематериальные активы") - на сумму начисленной амортизации по нематериальному активу в размере 33,33 руб. (8000 руб. / 20 лет / 12 мес.);

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на часть списанной стоимости нематериального актива в размере 33,33 руб.

Таким образом, в Отчете за I квартал 2007 г. по строке 120 необходимо отразить стоимость нематериального актива, списанного на внереализационные доходы в размере 266,66 руб. (233,33 руб. + 33,33 руб.).

При приобретении каких-либо материальных ценностей у организации перед поставщиком возникает кредиторская задолженность.

Если кредиторская задолженность не была погашена, то она должна быть списана. Списание задолженности можно произвести в двух случаях:

1) если истек срок исковой давности кредиторской задолженности;

2) если кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете учитывается в составе внереализационных расходов:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При этом необходимо списать сумму НДС, которая ранее не была принята к вычету:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета о прибылях и убытках. Сумма списанного НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам) отражается по строке 130 "Внереализационные расходы".

Пример.

В марте 2004 г. ООО "Патриот" приобрело партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС, ранее принятый к вычету - 9 000 руб.). Деньги за приобретенную продукцию перечислены не были. В связи с тем, что в марте отчетного г. истек срок исковой давности, кредиторская задолженность должна быть списана.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму списанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, в размере 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. необходимо отразить сумму списанной кредиторской задолженности в размере 50 000 руб., по строке 120 Отчета.

Расчеты с контрагентами на территории Российской Федерации ведутся в рублях. В связи с этим все расчете, проводимые в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.

При пересчетах иностранной валюты применяются различные курсы, которые приводят к положительных или отрицательных курсовых разниц.

Образование положительных курсовых разниц возникает в случаях:

1) пересчета валютного счета или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс возрос;

2) пересчета кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

3) пересчета дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

В бухгалтерском учете сумма положительной курсовой разницы отражается в составе внереализационных доходов, которые отражаются по строке 120 Отчета:

Дебет счета 50 "Касса" (52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.),

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Пример.

В феврале 2007 г. ЗАО "Инвестком" получила аванс от иностранного партнера в размере 20 000 USD США, поступивший на валютный счет.

Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, составил 27 руб./USD.

На 31 декабря курс составил 29 руб./USD.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете необходимо отразить следующие записи:

1) в феврале:

Дебет счета 52 "Валютные счета",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученного аванса в иностранной валюте в размере 540 000 руб. (20 000 USD х 27 руб./USD);

2) 31 декабря (на конец отчетного года):

Дебет счета 52 "Валютные счета",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму положительной курсовой разницы в размере 40 000 руб. (20 000 USD х (29 руб./USD - 27 руб./USD)).

Таким образом, в Отчете за I квартал 2007 г. необходимо отразить положительную курсовую разницу в размере 40 000 руб. по строке 120 Отчета.

В целях налогового учета в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли относятся доходы, предусмотренные налоговым законодательством (ст. 250 Налогового кодекса РФ):

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от обычных видов деятельности;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не являются доходами от обычных видов деятельности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством (ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений Налогового кодекса, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам);

9) в виде дохода, распределяемого в пользу организации-налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 278 Налогового кодекса РФ);

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

12) в виде суммовой разницы, возникающей у организации-налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подп. 18 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ));

15) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством (подп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ));

17) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

18) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

19) прочие внереализационные доходы, предусмотренные налоговым законодательством.

Строка 130 "Внереализационные расходы" отражает такие расходы, как (п. 12 ПБУ 10/99):

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) возмещение причиненных организацией убытков;

3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5) курсовые разницы;

6) сумма уценки активов;

7) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

8) прочие внереализационные расходы.

Порядок учета таких расходов аналогичен учету и отражению в отчетности прочих операционных расходов.

Кроме того, по этой строке отражаются судебные расходы, затраты на благотворительность, затраты на проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. В Отчете внереализационные расходы отражаются в круглых скобках.

В случае если организация не выполнила какие-либо условия договоров, то в соответствии с условиями этих договоров необходимо уплатить неустойку, которую могут потребовать контрагенты (ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Неустойка может быть предусмотрена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете сумма неустойки по договорам отражается, в случае если организация признала ее или было вынесено соответствующее судебное решение. Начисление штрафных санкций отражается в составе внереализационных расходов и отражается по строке 130 Отчета.

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму штрафных санкций за нарушение условий договора.

Пример.

В соответствии с договором ООО "Здоровье" должен реализовать партию товара на сумму 70 500 руб., не облагаемого НДС, ООО "Имплозия-Л". Товар должен был быть отгружен не позднее 1 февраля 2007 г. Товар же был отгружен только 5 февраля 2007 г. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны уплатить пени 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

Срок просрочки составил четыре дня, следовательно, сумма пеней составит 282 руб. (70 500 руб. х 0,1% х 4 дн.):

ООО "Здоровье" признал пени и согласился и уплатить. В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие записи:

Дебет счета 91-1 "Прочие доходы",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму начисленных пеней за просрочку по условиям договора в размере 282 руб.;

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму оплаченных пеней в размере 282 руб.

Таким образом, сумма пеней в размере 282 руб. должна быть отражена по строке 130 Отчета за I квартал 2007 г.

Следует отметить, что сумма штрафных санкций за нарушений условий договоров учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Аналогичным образом учитываются и отражаются в отчетности суммы перечисленным контрагентам в возмещение убытков, понесенных в связи с нарушением условий договоров организацией.

Пример.

В первом квартале 2007 г. ООО "Промснаб" сделало заказ на выполнение научно-исследовательских работ ООО "Наука". К установленному сроку заказ не был выполнен, из-за чего "Промснаб" был вынужден приостановить производство, за что потребовал возместить понесенные убытки в размере 150 000 руб.

ОО "Наука" признал претензии заказчика и согласился возместить убытки.

В бухгалтерском учете ООО "Наука" должны быть отражены записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму начисленных к уплате возмещений убытков в размере 150 000 руб.;

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму оплаченных возмещений убытков в размере 150 000 руб.

Таким образом, сумма возмещения убытков в размере 150 000 руб. должна быть отражена по строке 130 Отчета за первый квартал 2007 г.

В случае если организация отгрузила покупателю товар, который он не оплатил, то в бухгалтерском учете формируется дебиторская задолженность. Если эта задолженность так и не была оплачена покупателем, то она учитывается на счетах бухгалтерского учета в течение трех лет. Затем по истечении срока исковой давности, или в случае признания покупателя банкротом или ликвидированным, дебиторская задолженность подлежит списанию.

Если по такой задолженности не был сформирован резерв по сомнительным долгам, то ее сумму относят на внереализационных расходы:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма списанной дебиторской задолженности в Отчете отражается по строке 130.

Пример.

В феврале месяце три года назад ООО "Меркурий" реализовало партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение трех лет оплаты за отгруженную продукцию так и не поступило. По истечении срока исковой давности сумму задолженности необходимо списать, т.к. резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - на сумму списанной задолженности, учтенной за балансом, в размере 100 000 руб.

Таким образом, сумму списанной дебиторской задолженности в размере 100 000 руб. необходимо отразить по строке 130 Отчета за первый квартал 2007 г.

В целях налогообложения к внереализационным расходам относятся расходы, предусмотренные налоговым законодательством (ст. 265 Налогового кодекса РФ), которые не связаны с производством и реализацией. В состав таких расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В том числе к таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ. При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

6) расходы в виде суммовой разницы, возникающей в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

8) расходы организации, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

10) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

11) судебные расходы и арбитражные сборы;

12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании соответствующих актов, в размере прямых затрат;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ);

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

16) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

20) другие обоснованные расходы.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если по этим долгам создан резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном налоговым законодательством (ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 11-12, июнь 2007 г.