Физическое лицо - индивидуальный предприниматель по процентному договору займа предоставляет денежные средства юридическому лицу со своего расчетного счета, открытого для осуществления операций по предпринимательской деятельности, которая заявлена как сдача в аренду собственных нежилых помещений. (Упрощенная система налогообложения, объект налогообложения - доходы.)
Может ли индивидуальный предприниматель учесть доходы в виде полученных процентов по договору займа как доходы от предпринимательской деятельности (заплатить 6% от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а не 13% в качестве НДФЛ)? Если может, то нужно ли заявлять новый вид предпринимательской деятельности? Если займы будут предоставляться с другого счета физического лица (счет не участвует в предпринимательской деятельности), то можно ли доходы в виде полученных процентов учесть как доходы от предпринимательской деятельности?
Статьей 809 ГК РФ предусмотрено, что заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных в договоре.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ст. 23 ГК РФ). Поэтому, как следует из п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.11.06 г.), для физического лица - предпринимателя проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, являются прочими доходами. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. Кроме того, следует обратить внимание на положения ст. 346.15 НК РФ, согласно которым при определении объекта обложения единым налогом учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Из сказанного следует, что проценты, полученные по договору займа, являются доходами от предпринимательской деятельности гражданина, осуществляемой без образования юридического лица.
Так как в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от предпринимательской деятельности, применение упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, то доход, полученный в виде процентов по договору займа, по нашему мнению, подлежит обложению единым налогом в составе прочих доходов по ставке 6%.
Напоминаем, что в договоре займа должно быть указано, что заимодавцем является именно предприниматель, а не просто физическое лицо.
Поскольку в соответствии с документами, регулирующими бухгалтерский учет, доходы в виде процентов по договору займа являются прочими доходами, а в соответствии со ст. 250 НК РФ
