Порядок исчисления транспортного налога
Как правило, в крупных строительных организациях на балансе числится большое количество транспортных средств различного функционального назначения. На практике у бухгалтеров возникают вопросы при исчислении транспортного налога по специальным и специализированным машинам.
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 НК РФ (ст. 356-363). В целях единообразного применения налоговыми органами норм данной главы Приказом МНС России от 09.04.2003 г. N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" НК РФ (далее - Методические рекомендации).
Транспортный налог является региональным. Право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных органов власти субъектов. Транспортный налог подлежит к уплате на той территории, где принят соответствующий региональный закон. Субъекты РФ сами определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы.
На основании ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
При приобретении транспортных средств организации необходимо иметь в виду, что государственная регистрация автомототранс-портных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России от 16.01.95 г.
Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу облагаются налогом по единой ставке независимо от мощности их двигателя. Специальные транспортные средства регистрируются в органах Гостехнадзора.
Для зарегистрированных в ГИБДД машин ставки налога определяются исходя из мощности двигателя. В ст. 361 НК РФ приведены базовые ставки налога.
При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "О принятии Общероссийского классификатора основных фондов".
Кроме того, в Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению", в разделе 7 приведены коды видов транспортных средств, применяемые для целей налогообложения, и соответствующие им коды по ОКОФ.
Предположим, что строительная организация приобрела кран общего назначения, который представляет собой подъемный механизм, установленный на транспортном средстве - грузовом автомобиле. Каждый из этих механизмов в отдельности подлежит регистрации в установленном законом порядке.
Кран подлежит регистрации в органах Гостехнадзора России на основании п. 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним.
Транспортное средство, на котором установлен кран, регистрируется на основании п. 1 Правил регистрации автомототранспортных средств.
После регистрации транспортного средства в органах ГИБДД организация становится плательщиком транспортного налога.
Объектом обложения транспортным налогом признаются различные виды самоходных транспортных средств на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется:
в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Согласно п. 18 Методических рекомендаций мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с). Округление полученного результата производится с точностью до второго знака после запятой;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (п. 21 Методических рекомендаций);
в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость, - как единица транспортного средства. К водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
Порядок исчисления транспортного налога определен п. 2 ст. 362 НК РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Предположим, что на балансе строительной организации числится автобус. Данное транспортное средство уже давно не эксплуатировалось и не проходило технического осмотра. Как в такой ситуации организация уплачивает транспортный налог?
На основании п. 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения транспортное средство должно быть зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается соответствующими документами, оформленными на строительную организацию.
Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что автобус является объектом налогообложения по транспортному налогу. Следовательно, строительная организация исчисляет и уплачивает транспортный налог с автобуса в общеустановленном порядке независимо от эксплуатации автомобиля и от прохождения технического осмотра (ст. 357 НК РФ).
Допустим, строительная организация сдала в аренду кран, числящийся на балансе. Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только собственник, сдача крана в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога. Единственным нюансом для бухгалтерского учета в этом случае является то, что для строительной организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности. Следовательно, сумма начисленного транспортного налога по крану, предоставленному в аренду, может быть признана операционным расходом (п. 11 ПБУ 10/99).
Пример.
ООО "Ремфасад" с 1 апреля сдало в аренду кран мощностью двигателя 175 л.с. Срок аренды установлен договором до конца года, то есть до 31 декабря. В первые три месяца (январь, февраль, март) организация использовала кран для производственных нужд. Договором предусмотрена ежемесячная сумма арендной платы, которая составляет 10 000 руб., в том числе НДС - 1 525,42 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по транспортному средству - 3 500 руб. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности ООО "Ремфасад".
Отражение операций в бухгалтерском учете организации ежемесячно, начиная с апреля, в течение срока договора аренды (9 месяцев) будет следующим:
Дт 76 Kт 91-1 - 10 000 руб. - отражена выручка от сдачи в аренду крана;
Дт 91-2 Kт 68 - 1 525,42 руб. - начислен НДС с суммы арендной платы;
Дт 91-2 Kт 02 - 3 500 руб. - начислена амортизация по переданному автокрану;
Дт 91-2 Kт 99 - 4 974,58 руб. - отражен финансовый результат от сдачи в аренду автокрана (10 000 руб. - 1 525,42 руб. - 3 500 руб.).
Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве:
3 мес. : 12 мес. = 0,25.
Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран по договору был сдан в аренду:
9 мес. : 12 мес. = 0,75.
Рекомендуем открыть к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-5 "Транспортный налог".
Отражение бухгалтерских операций в декабре:
Дт 91-2 Kт 68-5 - 1 312,5 руб. - начислен транспортный налог за 9 месяцев, когда кран находился в аренде (175 л.с. х 10 руб. х 0,75);
Дт 20 Kт 68-5 - 437,5 руб. - начислен транспортный налог за три месяца, когда кран работал в
