Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по передаче объекта в качестве инвестиционного вклада и на основании каких документов? ("Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по передаче объекта в качестве инвестиционного вклада и на основании каких документов?

В данном случае объект незавершенного строительства до передачи его в качестве инвестиций в целях бухгалтерского учета рассматривается в виде незаконченных капитальных вложений. Такой вывод следует из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н). В соответствии с данным пунктом к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Для отражения капитальных вложений в бухгалтерском учете предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

При передаче объекта незавершенного строительства балансовая стоимость объекта списывается с кредита счета 08 в дебет счета 76. В результате данной записи формируется задолженность инвестора по передаче им доли в инвестиционном объекте (объекте, законченном капитальным строительством). Данная задолженность будет погашена инвестором после завершения капитального строительства и раздела объекта в долевой собственности.

Что касается налогового учета, то в НК РФ законодатель не предусмотрел особенности отражения операций, связанных с передачей объекта застройщику по инвестиционному договору. В Налоговом кодексе содержится лишь информация для организации-застройщика относительно того, что средства инвесторов, аккумулированные на счетах застройщика, при определении налоговой базы не учитываются (подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, вопрос о том, следует ли отражать в налоговом учете передачу объекта по инвестиционному договору, зависит от того, считается ли такая передача реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Некоторые первичные документы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 утверждены формы актов о приеме-передаче объектов, в частности, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1, Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а. Однако данными актами оформляется движение объектов основных средств, о чем прямо сказано в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных вышеуказанным Постановлением Госкомстата, тогда как в рассматриваемом случае речь идет об объекте незавершенного строительства, которое не может считаться объектом основных средств.

Исходя из изложенного организация вправе оформить передачу такого объекта актом произвольной формы, содержащим в себе обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Специалисты ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

1 июня 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.