Обособленные подразделения: бухгалтерский учет и налогообложение (Ю.А. Зорина, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2007 г.)

Обособленные подразделения: бухгалтерский учет и налогообложение

В статье рассматриваются классификация, особенности бухгалтерского учета и налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения. Приводятся порядок исчисления и уплаты различных налогов (взносов), а также соответствующая нормативная база.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2). Представительство - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1).

Общие признаки филиала и представительства:

не относятся к юридическим лицам;

наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (собственник имущества - головная организация);

действуют на основании утвержденных организацией положений;

руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности от его имени и в его интересах;

ответственность за их деятельность несет создавшая их организация.

Что касается специфических признаков, то филиал может осуществлять все функции юридического лица в рамках предоставленных полномочий. Деятельность филиала осуществляется от имени организации. Как правило, филиал имеет отдельный баланс, расчетные счета в банках, свою печать.

Представительство не может заниматься какой-либо финансово-хозяйственной деятельностью, приводящей к образованию доходов у головной организации (в том числе снабженческо-сбытовой, производственной, включая обслуживающие производства и хозяйства), оказывать услуги, выполнять работы, совершать операции с ценными бумагами и т.д. Оно не осуществляет взаимодействие между территориально удаленной головной организацией и ее контрагентами (включая государственные органы) по месту нахождения представительства.

Для целей налогообложения применяется термин прочих обособленных подразделений, под которым понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). В отношении прочих обособленных подразделений нет требования об обязательном указании в учредительных документах и об утверждении положения об их деятельности.

Регистрация и постановка на учет

Информация о создании обособленного подразделения представляется в налоговый орган в течение одного месяца (п.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ), постановка на учет осуществляется в налоговом органе по месту нахождения созданного обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, представляются в государственные внебюджетные фонды в срок не более чем 5 рабочих дней с момента государственной регистрации (п. 3.1 ст. 11 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. от 23.12.03 г.) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Регистрационные действия по месту нахождения обособленного подразделения осуществляются организацией самостоятельно. Регистрация в ПФР организаций производится по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц на основании раздела II Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.03.03 г. N 33п. Регистрация страхователей в ФСС РФ производится по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц на основе заявления, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения (ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Регистрация страхователей в ФОМС производится по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется на основе заявления, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения (ст. 9.1 Закона Российской Федерации N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе установлена ст. 116 НК РФ (в ред. от 27.07.06 г. N 137-ФЗ). При опоздании на срок не более 90 дней штраф составит 5000 руб. Если заявление о постановке на учет подано позже чем через 90 дней после положенного срока, то штраф составит 10 000 руб. За нарушение срока регистрации подразделения с должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ взыскивается штраф в размере от 500 до 1000 руб.

Если организация не зарегистрировала новое подразделение, которое ведет деятельность и получает прибыль, то к ней будут применены штрафные санкции по ст. 117 НК РФ. За ведение деятельности подразделения без постановки на учет штраф взыскивается в размере 10% доходов, полученных пока филиал не был зарегистрирован, но не менее 20 000 руб. Если подразделение не зарегистрировано в течение более 90 дней, то штраф составит 20% доходов, полученных за время, пока новое отделение не состояло на налоговом учете, но не менее 40 000 руб. За то, что филиал вел деятельность без регистрации в налоговом органе, должностные лица (руководитель и главный бухгалтер) будут оштрафованы по ст. 15.3 КоАП РФ на сумму от 2000 до 3000 руб.

Бухгалтерский учет

Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения (п. 10 ПБУ 1/98). В учетной политике по организации определяются сроки представления обособленными подразделениями учетных данных в адрес головной организации, необходимых для включения в бухгалтерскую отчетность организации.

Консолидированная отчетность составляется организациями, имеющими обособленные подразделения; сводная отчетность, помимо собственной, составляется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества.

При разработке учетной политики организации необходимо:

разработать рабочий план счетов с учетом проведения операций с обособленными подразделениями;

определить порядок оформления первичных документов, подтверждающих осуществление взаимных расчетов с ними;

установить порядок распределения расходов между организацией и обособленным подразделением;

разработать корпоративные стандарты внутреннего аудита обособленных подразделений.

При организации обособленного подразделения особое внимание уделяется его юридическому оформлению. Филиал действует на основании положения, которое утверждается уполномоченным органом юридического лица. Положение является внутренним документом головной организации и предназначено для урегулирования взаимоотношений между ней и филиалом. Утверждение положения необходимо, во-первых, в связи с требованием законодательства, а во-вторых, ввиду того что при отсутствии положения невозможно определить сферу деятельности филиала, правила управления им, порядок отчетности перед головной организацией и т.п.

Наряду с утверждением положения головная организация должна выдать руководителю филиала доверенность, подписанную руководителем головной организации, без которой филиал не сможет вести никакую деятельность. Это связано с тем, что филиал не является юридическим лицом, поэтому ни один из его работников не может представлять интересы юридического лица без доверенности. Полномочия, которыми будет наделен руководитель филиала, необходимо тщательно взвесить. Заключенные руководителем филиала сделки (при установлении такого полномочия) будут считаться совершенными от имени самого юридического лица и именно оно будет отвечать по обязательствам и нести ответственность.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то для осуществления расчетов и обобщения информации обо всех видах расчетов используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В балансе организации сальдо счета 79 не отражается, так как суммарное сальдо головной организации и подразделений равно нулю.

В бухгалтерском учете обособленного подразделения отражаются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

формирование финансового результата от деятельности обособленного подразделения.

Не отражаются в бухгалтерском учете обособленного подразделения:

изменение уставного и добавочного капитала;

расчеты с учредителями;

целевое финансирование;

формирование резервов;

расчеты по кредитам и займам.

Ответственность за достоверность представляемой в головное подразделение бухгалтерской отчетности обособленного подразделения лежит на руководителе последнего. В приложении к учетной политике должна содержаться форма извещения (авизо), используемого при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями.

Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и собственного расчетного счета. Хозяйственные операции учитываются на лицевых счетах для этого обособленного подразделения, специально открытых ко всем счетам (кроме счетов 58, 66, 67, 75, 80-89, 91).

Особенности налогообложения

Налог на добавленную стоимость. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки на учет организации без распределения налога по обособленным подразделениям. Уплата НДС и представление декларации производятся по месту нахождения головной организации (письмо МНС России от 12.02.01 г. N ВГ-6-03/130@). Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями от имени организации, в графе грузополучатель указывается название структурного подразделения. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров по организации в целом путем резервирования части номеров по мере их выборки и присвоения составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Индексы обособленных подразделений, используемые при выставлении счетов-фактур, должны быть утверждены приказом руководителя организации. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации. За налоговый период обособленными подразделениями представляются соответствующие разделы книг покупок и продаж для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Налог на доходы физических лиц. Совокупная сумма налога на заработную плату, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, также перечисляют налог по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в суммах, соответствующих начисленным доходам работников этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Российская организация, будучи источником дохода физического лица, признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы от долевого участия в российской организации отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате (п. 2 ст. 214 НК РФ). Начисление и выплата доходов от долевого участия в российской организации может производиться только головным подразделением российской организации.

Налог на прибыль организаций. Согласно ст. 288 НК РФ:

налог на прибыль, уплаченный иностранному государству, засчитываются при исчислении российского налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ);

исчисление всех сумм налога и авансовых платежей (в том числе уплачиваемых в региональные и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений) производится в головном подразделении организации с последующим сообщением обособленным подразделениям и их налоговым органам (п. 3 ст. 288 НК РФ);

суммы налога на прибыль, исчисляемые по ставкам, отличным от ставки 24% (или ставки, включающей льготную ставку региона), подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме (п. 6 ст. 284 НК РФ);

суммы налога на прибыль организаций в федеральный бюджет исчисляются и уплачиваются полностью по месту нахождения головного подразделения без их распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (расходах на оплату труда) в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного (налогового) периода.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом исчисляется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, то налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход. ЕНВД заменяет уплату следующих налогов:

НДС;

ЕСН;

налог на прибыль;

налог на имущество организаций.

ЕНВД вводится законом субъекта Российской Федерации и применяется в обязательном порядке в отношении перечисленных в ст. 346.26 НК РФ видов деятельности.

Если организация имеет обособленные подразделения, подпадающие под режим налогообложения в виде ЕНВД, то уплата налога осуществляется следующим образом:

подразделения с отдельным балансом платят налог самостоятельно по месту нахождения подразделения;

подразделения без выделенного баланса платят налог через головное подразделение.

При осуществлении различных видов деятельности, некоторые из которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД, а другие нет, налогоплательщик применяет несколько налоговых режимов и ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, у налогоплательщика несколько, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, тоже ведется раздельно для каждого такого вида деятельности (ст. 346.26 НК РФ).

Транспортный налог. Организация подлежит постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Местом нахождения транспортных средств в целях НК РФ является (п. 5 ст. 83 НК РФ):

для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

для транспортных средств, не указанных в п.п. 1 (в том числе автотранспорта) - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника транспортных средств (имущества).

Под местом нахождения организации понимается место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. от 5.02.07 г.) "Об акционерных обществах", п. 2 ст. 4 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. от 27.02.06 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Местом государственной регистрации транспортных средств для юридического лица является место нахождения юридического лица или место нахождения его обособленного подразделения. В случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала (представительства) в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства в качестве собственника указывается юридическое лицо, а в графе с адресными данными - адрес филиала или представительства. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства в отдельности (п. 2 ст. 362 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определятся по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации.

Если в собственности налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах Российской Федерации, то расчет транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет, следует производить по каждому региону отдельно. Транспортный налог уплачивается обособленными подразделениями (при выделенном балансе) или через головное подразделение (при отсутствии выделенного баланса). При наличии нескольких объектов налогообложения, зарегистрированных в разных муниципальных образованиях, находящихся в ведении одного налогового органа, организация должна представлять в налоговый орган одну декларацию по транспортному налогу, в которой указывается код одного из муниципальных образований, на территории которого зарегистрированы ее транспортные средства. Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.06 г. N 65н (с изменениями от 19.12.06 г.).

Налог на игорный бизнес. До 2005 г. налогоплательщик был обязан поставить на учет в налоговом органе объекты налогообложения по месту своей регистрации или по месту нахождения своего обособленного подразделения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты их установки. С 2005 г. постановка на учет осуществляется по месту установки объекта налогообложения (п. 2 ст. 366 НК РФ). Уплата налога при наличии обособленных подразделений велась по месту нахождения обособленных подразделений (имеющих отдельный баланс и расчетный счет) по ставкам, действующим на данной территории - до 2005 г. С 2005 г. - по месту регистрации в налоговом органе объекта налогообложения.

Налог на имущество организаций. Ставка налога составляет 2,2%. Налогообложению подлежат основные средства и доходные вложения в основные средства.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по месту нахождения:

организации;

каждого обособленного подразделения;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налоговая база по движимому имуществу, если оно находится в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. По недвижимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, налог исчисляется и уплачивается по месту нахождения имущества.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога устанавливаются субъектами Российской Федерации.

Заметим, что земельные участки (водные объекты и другие объекты природопользования) не являются объектами налогообложения (п.п. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В таблице представлен порядок уплаты и представления отчетности для различных налогов (взносов).

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|   Налог   |     Уплата налога (взноса)     |       Представление отчетности       |   Основание  |

|  (взнос)  |                                |                                      |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|НДС        |Централизованно по месту нахождения  организации; по  месту  нахождения|Глава 21 НК РФ|

|           |обособленных  подразделений  налог  не  уплачивается  и  декларации  не|              |

|           |представляются Специальных разделов для обособленных  подразделений  не|              |

|           |предусмотрено                                                          |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Акцизы     |По алкогольной  продукции  -  по|По  месту  нахождения  организации   и|Пункты 4,    5|

|           |месту реализации (передачи с ак-|каждого  обособленного  подразделения,|ст. 204 НК РФ |

|           |цизных  складов  (за исключением|осуществляющего  облагаемые   акцизами|              |

|           |реализации (передачи) на  акциз-|операции                              |              |

|           |ные склады  других  организаций.|                                      |              |

|           |По остальным подакцизным товарам|                                      |              |

|           |- по месту производства         |                                      |              |

|           |-----------------------------------------------------------------------|              |

|           |Подается налоговая декларация по  акцизам  на  подакцизные  товары,  за|              |

|           |исключением  алкогольной  продукции,  реализуемой  с  акцизных  складов|              |

|           |оптовой торговли, нефтепродуктов; специальных разделов для  организаций|              |

|           |с обособленными подразделениями не предусмотрено                       |              |

|           |-----------------------------------------------------------------------|              |

|           |Подается налоговая декларация  по  акцизам  на  алкогольную  продукцию,|              |

|           |реализуемую с акцизных складов оптовой торговли; предусмотрены  специа-|              |

|           |льные разделы для организаций с обособленными подразделениями          |              |

|           |-----------------------------------------------------------------------|              |

|Налог    на|По месту нахождения  организации|По месту нахождения организации  -  по|Пункт 7    ст.|

|доходы  фи-|и  обособленных   подразделений;|работникам  головного  отделения;   по|226,     п. 2 |

|зических   |налог по  месту нахождения  обо-|месту     нахождения     обособленного|ст. 230 НК РФ |

|лиц        |собленных подразделений  следует|подразделения -  по  работникам  этого|              |

|           |платить  исходя  из сумм дохода,|подразделения;   под   отчетностью   в|              |

|           |начисляемого  и   выплачиваемого|данном случае  понимаются  сведения  о|              |

|           |работникам этих подразделений   |доходах  физических  лиц   (по   форме|              |

|           |                                |2-НДФЛ). Если начисление оплаты труда,|              |

|           |                                |расчет  и   удержание   суммы   налога|              |

|           |                                |работникам обособленных  подразделений|              |

|           |                                |производятся централизованно по  месту|              |

|           |                                |нахождения организации, то сведения по|              |

|           |                                |форме  2-НДФЛ   головная   организация|              |

|           |                                |должна представить в налоговую инспек-|              |

|           |                                |цию по месту своего учета за всех сот-|              |

|           |                                |рудников с учетом подразделений.  Сум-|              |

|           |                                |му налога, удержанную с доходов работ-|              |

|           |                                |ников обособленных подразделений,  не-|              |

|           |                                |обходимо перечислить по месту нахожде-|              |

|           |                                |ния  каждого обособленного подразделе-|              |

|           |                                |ния                                   |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Единый  со-|Централизованно по месту нахождения организации; исключение  составляют|Пункт 8   ст. |

|циальный   |обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет  и|243 НК РФ,    |

|налог      |начисляющие  выплаты  в  пользу  физических  лиц;  они  сами  исполняют|постановление |

|           |обязанности организаций по уплате ЕСН, а также представляют  декларации|ФСС   РФ    от|

|           |и расчеты по авансовым  платежам  по  месту  своего  нахождения.  Суммы|31.03.06 г.   |

|           |налога, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются  в|N 37          |

|           |декларацию и расчет по авансовым платежам, которые сдает организация по|              |

|           |месту своего нахождения (исходя из содержания самой  декларации).  Лист|              |

|           |08 декларации и расчета по авансовым платежам заполняется  в  целом  по|              |

|           |организации; этот лист, подписанный руководителем и главным бухгалтером|              |

|           |организации и заверенный ее печатью, направляется в адрес подразделения|              |

|           |в  срок,  обеспечивающий  получение  данного   документа   обособленным|              |

|           |подразделением не позднее 20-го числа месяца,  следующего  за  отчетным|              |

|           |периодом; обособленное подразделение сдает этот лист в  свою  налоговую|              |

|           |инспекцию.  Специальных  разделов  для  организаций   с   обособленными|              |

|           |подразделениями в декларации расчетной ведомости по средствам ФСС РФ не|              |

|           |предусмотрено                                                          |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Страховые  |Централизованно по месту нахождения организации; исключение  составляют|Пункт 8 ст. 24|

|взносы на  |обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет  и|Федерального  |

|обязатель- |начисляющие  выплаты  в  пользу  физических  лиц;  они  сами  исполняют|закона от     |

|ное        |обязанности по  уплате  взносов,  а  также  представляют  декларации  и|15.12.01 г.   |

|пенсионное |расчеты  по  авансовым  платежам  по  месту  своего  нахождения.  Суммы|N 167-ФЗ   "Об|

|страхование|взносов, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в|обязательном  |

|           |декларацию и расчет по авансовым платежам, которые организация сдает по|пенсионном    |

|           |месту своего нахождения. Лист 07  декларации  заполняется  в  целом  по|страховании   |

|           |организации  (его  сдают  только  плательщики  ЕНВД);  он  направляется|в Российской  |

|           |обособленным подразделениям и представляется в  налоговую  инспекцию  в|Федерации"    |

|           |том же порядке, что  и  лист  08  декларации  и  расчета  по  авансовым|              |

|           |платежам по ЕСН. Индивидуальные сведения о работнике представляются  по|              |

|           |месту нахождения обособленных подразделений также только в том  случае,|              |

|           |если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет  и  начисляет|              |

|           |выплаты в пользу физических лиц. Специальных разделов для организаций с|              |

|           |обособленными подразделениями не предусмотрено                         |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Страховые  |Централизованно  по  месту  нахождения  организации,   за   исключением|Постановление |

|взносы на  |обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет  и|N 37          |

|обязатель- |начисляющих выплаты в пользу физических лиц; они  уплачивают  взносы  и|              |

|ное        |представляют  отчетность  самостоятельно.  В  расчетной  ведомости   по|              |

|страхование|средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС) специальных разделов для  организаций  с|              |

|от несчаст-|обособленными подразделениями не предусмотрено                         |              |

|ных случаев|                                                                       |              |

|на произво-|                                                                       |              |

|дстве     и|                                                                       |              |

|профзаболе-|                                                                       |              |

|ваний      |                                                                       |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Налог на   |В федеральный бюджет - централи-|По   месту   нахождения    организации|Пункты 1,    5|

|прибыль ор-|зованно по месту нахождения  ор-|представляется декларация в  целом  по|ст. 288, НК РФ|

|ганизаций  |ганизации; в региональные и мес-|организации с распределением сумм  на-|ст. 289       |

|           |тные бюджеты - по месту нахожде-|лога по обособленным подразделениям   |              |

|           |ния организации  и  обособленных|                                      |              |

|           |подразделений исходя из доли на-|                                      |              |

|           |логовой  базы,  приходящейся  на|                                      |              |

|           |каждое подразделение            |                                      |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Единый  на-|В региональные и местные бюджеты - по месту  нахождения  организации  и|Статья  346.26|

|лог на вме-|обособленных подразделений                                             |НК РФ         |

|ненный  до-|                                                                       |              |

|ход        |                                                                       |              |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Транспорт- |По местонахождению (регистрации транспортного средства)                |Статьи 363,   |

|ный налог  |                                                                       |363.1 НК РФ   |

|-----------+-----------------------------------------------------------------------+--------------|

|Налог    на|Уплата  налога при наличии  обо-|Представление отчетности  по  игровому|Статья 371    |

|игорный    |собленных подразделений  ведется|оборудованию, установленному в обособ-|НК РФ         |

|бизнес     |по месту нахождения обособленных|ленном подразделении и зарегистрирова-|              |

|           |подразделений (имеющих отдельный|нному после 1 января 2005 г., произво-|              |

|           |баланс   и  расчетный  счет)  по|дится по месту осуществления  деятель-|              |

|           |ставкам,  действующим  на данной|ности таких структурных подразделений |              |

|           |территории                      |                                      |              |

|-----------+--------------------------------+--------------------------------------+--------------|

|Налог на   |Если   имущество   подразделения|Если на  балансе  организации  имеются|Статьи 385,   |

|имущество  |учитывается на балансе  головной|объекты  недвижимости,  то   налоговую|384 НК РФ,    |

|организаций|организации,  то  налог  с  него|отчетность она представляет в  налого-|письма Минфина|

|           |платится по месту ее нахождения,|вый орган того субъекта Российской Фе-|России от     |

|           |за исключением объектов недвижи-|дерации, где  они расположены. Обособ-|19.01.06 г. N |

|           |мости; с них налог начисляется и|ленные  подразделения,  выделенные  на|03-06-01-04/07|

|           |уплачивается в бюджет того субъ-|отдельный баланс, представляют авансо-|от 7.07.05 г. |

|           |екта Российской  Федерации,  где|вые расчеты (декларации) по месту сво-|N 03-06-05-04 |

|           |расположены данные объекты. Обо-|го нахождения                         |/156 , от     |

|           |собленное подразделение, выделе-|                                      |16.02.05 г.  N|

|           |нное на отдельный баланс, исчис-|                                      |03-06-05-04/35|

|           |ляет и уплачивает налог на  иму-|                                      |              |

|           |щество по всем основным  средст-|                                      |              |

|           |вам по мест;  своего  нахождения|                                      |              |

|           |данный порядок применяется, если|                                      |              |

|           |движимое имущество учтено на ба-|                                      |              |

|           |лансе подразделения, а фактичес-|                                      |              |

|           |ки находится на территории,  где|                                      |              |

|           |расположена  головная  организа-|                                      |              |

|           |ция. Сумма  налога  определяется|                                      |              |

|           |как произведение налоговой став-|                                      |              |

|           |ки,  действующей  на  территории|                                      |              |

|           |субъекта  Российской  Федерации,|                                      |              |

|           |на которой расположено обособле-|                                      |              |

|           |нное подразделение, и  налоговой|                                      |              |

|           |базы - средней стоимости имущес-|                                      |              |

|           |тва,  определенной  за  отчетный|                                      |              |

|           |(налоговый) период  (письмо УФНС|                                      |              |

|           |по   г.   Москве  от 26.08.06 г.|                                      |              |

|           |N 09-08/60530)                  |                                      |              |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Ю.А. Зорина,

руководитель проекта

ООО "Аудит - новые технологии"

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2007 г.