Вексель и взаимозачет. Как быть с НДС? (Т. Ольховатская, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

Вексель и взаимозачет. Как быть с НДС?

На практике часто возникает ситуация, когда фирма рассчитывается за товар, сырье либо иные ТМЦ банковским векселем. Считается ли данная операция реализацией векселя? Разберем порядок принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (сырью). А также ответим на вопрос, в какой сумме необходимо принять налог к вычету: в сумме оплаченного НДС в адрес поставщика на основании платежного поручения либо в сумме, рассчитанной от стоимости векселя? Рассмотрим данные вопросы на конкретных примерах.

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг. Также фирма может расплатиться с поставщиком за приобретенные товары (работы, услуги) как собственным векселем, так и векселем третьего лица.

Рассмотрим ситуацию, когда предприятие рассчиталось с поставщиком сырья (товара) векселем, находящимся в сфере финансового обращения и, следовательно, учтенным на момент продажи по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Выручка от продажи векселя, в том числе осуществляемая в рамках договора мены, признается в бухгалтерском учете, как правило, в качестве прочих доходов. Кроме того, определенное влияние на отражение в бухгалтерском учете указанных операций оказывает и отношение стоимости (балансовой стоимости) векселя к договорной цене (фактической себестоимости) поступившего сырья (товара).

Пример

ООО "Сплав" рассчиталось за поступившую от ООО "Серебро" партию сырья стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) "финансовым" векселем Сбербанка России. Стоимость векселя (балансовая стоимость) составила:

вариант 1 - 118 000 руб.;

вариант 2 - 155 000 руб.;

вариант 3 - 95 000 руб.;

вариант 4 - 100 000 руб.

Операция по продаже (покупке) "финансового" векселя НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Возникает ситуация: приобретенное сырье меняется на банковский вексель.

Согласно договору мены, возникающая разница (при варианте 2 и варианте 3) покрывается денежными средствами соответствующей фирмой-должником: фирмой ООО "Серебро" (вариант 2) или фирмой ООО "Сплав" (вариант 3).

Выручка от продажи векселя (в счет расчетов за сырье) для ООО "Сплав" не является доходом от обычных видов деятельности, а признается прочим доходом.

Бухгалтерские записи у покупателя - ООО "Сплав":

Дебет 10 Кредит 60.1

- 100 000 руб. - оприходовано сырье от ООО "Серебро";

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- 18 000 руб. - учтен входной НДС на стоимость приобретенного сырья по счету-фактуре от ООО "Серебро".

Вариант 1

Дебет 58 Кредит 51

- 118 000 руб. - приобретен "финансовый" (банковский) вексель;

Дебет 62.1 Кредит 91.1

- 118 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по ООО "Серебро" за переданный ему в собственность вексель;

Дебет 91.2 Кредит 58

- 118 000 руб. - списана балансовая стоимость проданного векселя;

Дебет 60.1 Кредит 62.1

- 100 000 руб. - произведен зачет взаимной задолженности ООО "Сплав" и ООО "Серебро";

Дебет 60.1 Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислена сумма НДС поставщику ООО "Серебро" (п. 4 ст. 168 НК РФ);

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС в пределах балансовой стоимости векселя согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса (118 000 руб. / 118% х 18%).

Вариант 2

Дебет 58 Кредит 51

- 155 000 руб. - приобретен "финансовый" (банковский) вексель;

Дебет 62.1 Кредит 91.1

- 155 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по ООО "Серебро" за переданный ему в собственность вексель;

Дебет 91.2 Кредит 58

- 155 000 руб. - списывается балансовая стоимость проданного векселя;

Дебет 60.1 Кредит 62.1

- 100 000 руб. - произведен зачет взаимной задолженности ООО "Сплав" и ООО "Серебро";

Дебет 60.1 Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислена сумма НДС поставщику ООО "Серебро";

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС.

Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса, возможно принять к вычету сумму 23 644 руб. (155 000 руб. / 118% х 18%). Но так как в нашем примере счет-фактура выставлен на сумму НДС 18 000 рублей, что меньше 23 644 руб., то к вычету следует принимать НДС по счету-факутре поставщика.

Дебет 51 Кредит 62.1

- 37 000 руб. - поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности от ООО "Серебро" за переданный в собственность вексель.

Вариант 3

Дебет 58 Кредит 51

- 95 000 руб. - приобретен "финансовый" (банковский) вексель;

Дебет 62.1 Кредит 91.1

- 95 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по ООО "Серебро" за переданный ему в собственность вексель;

Дебет 91.2 Кредит 58

- 95 000 руб. - списывается балансовая стоимость проданного векселя;

Дебет 60.1 Кредит 62.1

- 95 000 руб. - произведен зачет взаимной задолженности ООО "Сплав" и ООО "Серебро";

Дебет 60.1 Кредит 51

- 17 100 руб. - частично перечислена сумма НДС поставщику ООО "Серебро" (п. 4 ст. 168 НК РФ) (95 000 руб. х 18%);

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 14 492 руб. - принят к вычету входной НДС за приобретенное сырье в пределах балансовой стоимости векселя на основании пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса (95 000 руб. х 18% : 118%);

Дебет 60.1 Кредит 51

- 5900 руб. - перечислена оставшаяся задолженность поставщику ООО "Серебро" за сырье;

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 900 руб. - допредъявлен к вычету входной НДС, который оплачен "живыми" деньгами;

Дебет 91.2 Кредит 19.3

- 2608 руб. - списан в состав прочих расходов недопредъявленный к вычету входной НДС по поступившему сырью (17 100 руб. - 14 492 руб.). Для целей налогообложения прибыли данный расход не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Вариант 4

Дебет 58 Кредит 51

- 100 000 руб. - приобретен "финансовый" (банковский) вексель;

Дебет 62.1 Кредит 91.1

- 100 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по ООО "Серебро" за переданный ему в собственность вексель;

Дебет 91.2 Кредит 58

- 100 000 руб. - списывается балансовая стоимость проданного векселя;

Дебет 60.1 Кредит 62.1

- 100 000 руб. - произведен зачет взаимной задолженности ООО "Сплав" и ООО "Серебро";

Дебет 60.1 Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислена сумма НДС поставщику ООО "Серебро";

Дебет 68.2 Кредит 19.3

- 15 254 руб. - принят к вычету входной НДС в пределах балансовой стоимости векселя на сумму (100 000 руб. х 18% : 118%), (п. 2 ст. 172 НК РФ);

Дебет 91.2 Кредит 19.3

- 2746 руб. - списан в состав прочих расходов недопредъявленный к вычету входной НДС по поступившему сырью (18 000 руб. - 15 254 руб.). Для целей налогообложения прибыли данный расход не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Особый порядок заполнения книги покупок

Сумма стоимости приобретенного товара (сырья) регистрируется (включается) в книге покупок ООО "Сплав" в момент принятия к учету данного сырья (в момент его фактического поступления) на основании счетов-фактур и при наличии платежного поручения на уплату НДС поставщику - ООО "Серебро". При этом размер фактической суммы покупки без НДС и сумма НДС принимаются в соответствии с данными счета-фактуры.

Если балансовая стоимость передаваемого в счет оплаты векселя не перекрывает суммы НДС, указанной в счете-фактуре организации-поставщика, то к вычету принимается только сумма НДС, исчисленная в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса. В этой ситуации книга покупок будет заполняться в особом порядке. Так, при ставке НДС 18 процентов указывается сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (в варианте 3 - на сумму 14 492 рублей, в варианте 4 - на сумму 15 254 рублей). Такой порядок учета ведется несмотря на то, что платежное поручение на уплату НДС составлено на сумму большую, чем принимается к вычету (в варианте 3 - на сумму 17 100 рублей (95 000 руб. х 18%), в варианте 4 - на сумму 18 000 рублей (100 000 рублей х 18%). Таким образом, суммы, указанные в книге покупок по графам "Всего покупок, включая НДС", "Сумма НДС" (при ставке НДС, равной 18 процентам) и в счете-фактуре организации-продавца, будут расходиться (в рассматриваемых варианте 3 на 2608 рублей, в варианте 4 на 2746 рублей).

В книге продаж указывается балансовая стоимость векселя по графам "Всего продаж, включая НДС" и "Продажи, освобождаемые от налога". Счет-фактура при этом по операции продажи векселя не выставляется.

Внимание

На отражение операций в бухгалтерском учете при расчетах векселем оказывает влияние отношение балансовой стоимости векселя к договорной цене (фактической себестоимости) поступившего товара (сырья).

Внимание

Если балансовая стоимость передаваемого в счет оплаты векселя не перекрывает суммы НДС, указанной в счете-фактуре поставщика, то к вычету принимается только сумма НДС, исчисленная по порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса.

Т. Ольховатская,

директор ЗАО "ФИН-АУДИТ"

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.