Вопрос: Объясните порядок учета расходов по эксплуатации производственных объектов, принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения, для целей исчисления налога на прибыль организации ("Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

Объясните порядок учета расходов по эксплуатации производственных объектов, принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения, для целей исчисления налога на прибыль организации.

Порядок учета расходов по эксплуатации производственных объектов для целей исчисления налога на прибыль зависит от их направления использования - в основном или вспомогательном производстве.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Следовательно, одним из обязательных условий для признания имущества основным средством является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.

Если данные объекты используются в основном производстве, то расходы по их эксплуатации учитываются в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на общих основаниях. Это объясняется тем, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Таким образом, с учетом требований статьи 252 Налогового кодекса при наличии у организации документов, подтверждающих факт эксплуатации данных объектов основных средств, имеются все основания для признания таких расходов для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов.

Если организация использует данные объекты в обслуживающем производстве, то расходы по их эксплуатации используются при исчислении налогооблагаемой базы по этим видам деятельности. Определение налоговой базы по деятельности подразделений с пользованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, осуществляется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (в том числе, основной) (п. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Таким образом, для целей учета расходов по эксплуатации производственных фондов при исчислении налога на прибыль не имеет значения, по какому праву организация использует такое имущество в ходе ведения деятельности, а также зарегистрировано ли это право или нет в соответствии с требованиями законодательства.

Л. Левина,

налоговый консультант, НОУ "МШК-Тула"

1 июня 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.