Вопрос: Организация и индивидуальный предприниматель, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключили договор простого товарищества. Могут ли они применять УСН в рамках данного договора? У кого возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2007 г.)

Организация и индивидуальный предприниматель, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключили договор простого товарищества. Могут ли они применять УСН в рамках данного договора? У кого возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества?

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Учитывая, что простое товарищество не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком, в том числе налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.12 НК РФ. Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, перешедшие на УСН, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.11 НК РФ предусмотрен порядок освобождения налогоплательщиков, применяющих названный специальный налоговый режим, от уплаты ряда налогов. Так, на основании п. 3 данной статьи применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Изложенные положения ст. 346.11 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, в том числе и на участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Таким образом, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, объединившихся в простое товарищество, не возникает обязанностей по уплате НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и НДС, подлежащего уплате в соответствии с выполнением функций налогового агента) в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется названный специальный налоговый режим.

Однако участникам простого товарищества следует учитывать прибыль, полученную от совместной деятельности, согласно правилам главы 25 НК РФ.

Как указывается в ст. 174.1 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности плательщика НДС.

В связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.

Таким образом, осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС.

В. Вандалов,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

31 мая 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2007 г.