Вопрос: При обычном режиме налогообложения выплаты (например, материальная помощь социального характера), не отнесенные к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, ЕСН не облагаются. Налоговики утверждают, что при УСН на все выплаты в пользу работника (материальная помощь, премии за выслугу лет, компенсация за неиспользованный отпуск) начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, так как отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль. Правы ли они? Ведь единый налог также уменьшается на уплаченные страховые взносы, не более чем на 50 процентов ("Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

При обычном режиме налогообложения выплаты (например, материальная помощь социального характера), не отнесенные к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, ЕСН не облагаются. Налоговики утверждают, что при УСН на все выплаты в пользу работника (материальная помощь, премии за выслугу лет, компенсация за неиспользованный отпуск) начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, так как отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль. Правы ли они? Ведь единый налог также уменьшается на уплаченные страховые взносы, не более чем на 50 процентов.

Как известно, "упрощенцы" не являются плательщиками ЕСН, но взносы в Пенсионный фонд они перечисляют в обычном порядке (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). База, облагаемая этими взносами, определяется в том же порядке, что и при расчете единого социального налога.

Нередко "упрощенцы" считают, что если те, кто находится на обычном режиме налогообложения, не платят ЕСН и пенсионные взносы с определенных выплат (например, с материальной помощи социального характера), то такой льготой могут воспользоваться и они. Заметим, что это не так. Таким компаниям нужно платить пенсионные взносы практически со всех выплат работникам. При этом не важно, уменьшают эти выплаты прибыль у обычных фирм или нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28.

Так, применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно статье 346.11 Налогового кодекса, предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

В связи с тем, что организация, применяющая "упрощенку", не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников и так далее облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заметим, что существует список выплат, с которых "упрощенец" не платит пенсионные взносы. Данный перечень перечислен в статье 238 Налогового кодекса. Например, не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 238 НК РФ); стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (п. 12 ст. 238 НК РФ).

И. Угланова,

эксперт "ПБ"

1 июня 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.