Вопрос: Правомерно ли начислять НДФЛ и ЕСН на суммы доплат работникам организаций угольной промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2007 г.)

Правомерно ли начислять НДФЛ и ЕСН на суммы доплат работникам организаций угольной промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно?

По мнению ФНС, изложенному в Письме от 26.04.2006 N 04-1-03/228, необходимо руководствоваться следующим.

Статьей 147 ТК РФ в разделе VI "Оплата и нормирование труда" установлено, что при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором.

Следовательно, доплаты указанной категории работников, установленные коллективным договором, не могут рассматриваться как компенсационные выплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Такую же позицию в отношении ЕСН занимает Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40.

Тем не менее ФАС ЗСО в Постановлении от 14.03.2007 N Ф04-1122/2006 (32188-А27-41), рассмотрев вышеназванную ситуацию, отметил, что так называемые выплаты "дорожных по окладу" и "дорожных по тарифу" являются компенсационными, связанными с выполнением работниками общества трудовых обязанностей и направленными на возмещение работникам дополнительных расходов, возникших в ходе выполнения ими трудовых обязанностей.

Довод налогового органа о необходимости отнесения указанных выплат к заработной плате, подлежащей обложению ЕСН, отклоняется в связи с его несостоятельностью, поскольку, принимая во внимание положения ст. 236 НК РФ, данные выплаты не являются оплатой труда работников, предусмотренной трудовым или гражданско-правовым договором, а квалифицируются как компенсация потерь времени при доставке работников от ствола до забоя.

Аналогичный вывод сделал ФАС ВСО в Постановлении от 20.01.2005 N А33-16892/03-С3-Ф02-5676/04-С1. Полагаем, что он применим и в отношении НДФЛ.

К сведению: в свое время ФСС в Письме N 02-18/05-1585*(1) разъяснил, что указанные доплаты, несмотря на то, что носят постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

1 июня 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо ФСС РФ от 03.03.2000 N 02-18/05-1585 "О начислении страховых взносов на доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно".