Вопрос: Научно-исследовательский институт, расположенный в Москве, финансируется из федерального бюджета и полностью освобожден от уплаты земельного налога. Институт передал в аренду часть здания, находящегося на его балансе, на праве оперативного управления. Согласно договору аренды, зарегистрированному в установленном порядке в Росимуществе и Государственной регистрационной службе по Москве, в арендный платеж не входит плата за пользование землей. Должен ли Институт платить земельный налог пропорционально площади здания, сдаваемой в аренду, установленной договором? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.)

Научно-исследовательский институт, расположенный в Москве, финансируется из федерального бюджета и полностью освобожден от уплаты земельного налога в соответствии с пунктом 6 статьи 3.1 Закона города Москвы "О земельном налоге" от 24.11.2004 N 74.

Институт передал в аренду часть здания, находящегося на его балансе, на праве оперативного управления. Согласно договору аренды, зарегистрированному в установленном порядке в Росимуществе и Государственной регистрационной службе по Москве, в арендный платеж не входит плата за пользование землей. Должен ли Институт платить земельный налог пропорционально площади здания, сдаваемой в аренду, установленной договором?

По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с правом владения и пользования передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (п. 1, п. 2 ст. 652 ГК РФ). Гражданский кодекс предусматривает, что если иное не указано законом или договором, то установленный в договоре аренды здания или сооружения платеж за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено (ст. 654 ГК РФ).

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на их территориях.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на их территориях.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога в пределах, установленных НК РФ. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387 НК РФ).

В соответствии со ст. 387 гл. 31 НК РФ правительство Москвы Законом города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон N 74) устанавливает земельный налог на территории города Москвы. Пунктом 6 ст. 3.1 Закона N 74 установлена льгота по оплате земельного налога, однако в п. 3 этой же статьи указано, что налоговые льготы, установленные данной статьей, не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду. Поэтому, передав в аренду часть здания, институт теряет право на освобождение от уплаты земельного налога в соответствии с п. 6 ст. 3.1 Закона N 74.

Отсутствие в расчете земельной составляющей при определении суммы арендной платы не является основанием для неуплаты земельного налога. Следовательно, институт должен платить земельный налог на общих основаниях пропорционально площади здания, сдаваемой в аренду.

О. Заболонкова,

консультант по бюджетному учету ООО "Аюдар Пресс"

1 июня 2007 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2007 г.