Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 24, июнь 2007 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

В ходе очередного заседания Правление КМСФО продолжило работу над рядом проектов. В частности, члены Правления обсудили ряд аспектов Проекта концептуальной основы финансовой отчетности (Conceptual Framework), а также рассмотрели несколько предложений в рамках ежегодного проекта усовершенствования стандартов (Annual improvement process).

В рамках проекта концептуальной основы финансовой отчетности члены Правления обсуждали понятие отчитывающейся компании (reporting entity) (Этап D). Разработчики предложили три подхода к определению группы компаний: на основе общего контроля (common control), на основе контролирующей компании (controlling entity) и на основе синергетического управления активами (synergistically managed assets). Правление предварительно постановило, что основой определения группы компаний является контроль. Правление отметило, что подход на основе контролирующей компании более всего соответствует целям подготовки внешней финансовой отчетности общего назначения (general purpose external financial reporting). Таким образом, обычно группа будет включать в себя материнскую компанию (parent) и компании, находящиеся под ее контролем. Однако в некоторых случаях финансовая отчетность общего назначения может быть составлена для группы компаний под общим контролем, примером чего может являться комбинированная финансовая отчетность (combined financial statements) компаний, находящихся под общим контролем одного инвестора или под контролем семьи. По результатам обсуждения было принято предварительное решение закрепить на концептуальном уровне подход на основе контроля в широком смысле этого слова, при этом конкретное применение данного подхода будет описано в соответствующих стандартах.

Правление также рассмотрело вопрос необходимости включения во внешнюю финансовую отчетность общего назначения отдельной и консолидированной финансовой отчетности материнской компании. Правление предварительно постановило, что представление консолидированной финансовой отчетности является обязательным. Члены Правления признали, что отдельная финансовая отчетность материнской компании также может быть полезной для принятия решений, однако решение о ее обязательном представлении принято не было. Разработчики указали Правлению на решение Совета по финансовому учету США (FASB), согласно которому материнская компания может иметь только один комплект финансовой отчетности общего назначения, а именно консолидированную финансовую отчетность. По мнению Совета, отдельная финансовая отчетность материнской компании при необходимости может быть включена в финансовую отчетность общего назначения в качестве дополнительной информации (supplementary information).

В рамках ежегодного проекта усовершенствования стандартов были рассмотрены вопросы обесценения инвестиций в ассоциированные компании.

Согласно МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные компании" (Investments in Associates), балансовая стоимость инвестиций в ассоциированные компании включает гудвилл. Согласно стандарту инвестиции в ассоциированные компании тестируются на предмет обесценения как единое целое. Гудвилл, включенный в стоимость инвестиций, отдельно на предмет обесценения не тестируется. Стандарт не указывает, должно ли обесценение, признанное в отношении инвестиции в ассоциированную компанию, сначала распределяться на гудвилл, включенный в эту инвестицию. Таким образом, возникает неясность, можно ли признанный убыток впоследствии восстановить. Правление отметило, что применение метода долевого участия (equity method) предполагает отражение эффекта переоценки по справедливой стоимости на дату приобретения на долю инвестора в убытках от обесценения, признанных ассоциированной компанией в отношении таких активов, как гудвилл и основные средства. Правление приняло решение, что любое дальнейшее обесценение, признанное инвестором после применения метода долевого участия, не должно распределяться в отношении гудвилла, включенного в стоимость инвестиций. Такое обесценение может быть восстановлено в последующих периодах в пределах увеличения возмещаемой суммы (recoverable amount) инвестиции в ассоциированную компанию.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

PricewterhouseCoopers

"Финансовая газета", N 24, июнь 2007 г.