Вопрос: Организация пользуется услугами перевозчиков по доставке импортного товара из Европы в Москву автомобильным транспортом. Услуги оказываются перевозчиками - резидентами Российской Федерации, нерезидентами Российской Федерации из Республики Беларусь. Появляется ли у организации обязанность налогового агента по налогу на прибыль и, если да, что является объектом налогообложения? Следует ли разделять в документах перевозчика сумму на две составляющие - доставка до границы Российской Федерации и доставка по территории Российской Федерации? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2007 г.)

Организация пользуется услугами перевозчиков по доставке импортного товара из Европы в Москву автомобильным транспортом. Услуги оказываются перевозчиками - резидентами Российской Федерации, нерезидентами Российской Федерации из Республики Беларусь. Появляется ли у организации обязанность налогового агента по налогу на прибыль и, если да, что является объектом налогообложения? Следует ли разделять в документах перевозчика сумму на две составляющие - доставка до границы Российской Федерации и доставка по территории Российской Федерации?

При оплате услуг иностранных организаций (в том числе резидентов Республики Беларусь) по перевозке импортного товара из Европы в Москву автомобильным транспортом у российской организации - покупателя услуг в соответствии с положениями ст. 309-310 НК РФ возникает обязанность налогового агента.

Выплачиваемые в пользу иностранных организаций доходы, квалифицируемые в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ как доходы от международных перевозок, являются доходами иностранных организаций от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог удерживается с полной суммы выплаты по ставке 10% без разделения дохода от международной перевозки на доли, приходящиеся на перевозку по территории иностранных государств и по территории Российской Федерации.

Порядок удержания и перечисления в бюджет налога по доходам иностранных организаций от источников в Российской Федерации установлен ст. 310 НК РФ.

Вместе с тем порядок налогообложения доходов иностранных организаций от международных перевозок может регулироваться соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация - перевозчик. Положения такого соглашения применяются с учетом положений ст. 312 НК РФ при предоставлении налоговому агенту подтверждения от иностранной организации, что последняя является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации имеется действующее международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения.

В случае если перевозчиками импортного груза являются российские организации, у российской организации - покупателя услуги обязанности налогового агента в целях главы 25 НК РФ не возникает.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

"Финансовая газета", N 24, июнь 2007 г.