Письмо УФНС России по г. Москве от 6 марта 2007 г. N 19-11/20393 О порядке выставления счета-фактуры поставщиком, у которого организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, для производства продукции нефтехимии приобретает прямогонный бензин, а также который на давальческих условиях поставляет сырье заводу-переработчику, имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина, если поставщик сырья не имеет свидетельства на производство прямогонного бензина; о правомерности организации применять налоговые вычеты, установленные статьей 200 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 марта 2007 г. N 19-11/20393

Вопрос: Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, для производства продукции нефтехимии приобретает прямогонный бензин у поставщика, который на давальческих условиях поставляет сырье заводу-переработчику, имеющему свидетельство на производство прямогонного бензина. Поставщик сырья не имеет свидетельства на производство прямогонного бензина. Каков порядок выставления счета-фактуры поставщиком? Имеет ли право организация на налоговые вычеты, установленные статьей 200 НК РФ?

Ответ: В статье 182 НК РФ определены операции, являющиеся объектом налогообложения подакцизных товаров, в том числе нефтепродуктов.

Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами является получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения акцизами, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов)) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, который имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Согласно пункту 9 статьи 198 НК РФ при передаче прямогонного бензина на основании распорядительных документов собственника налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собственнику, а также собственником прямогонного бензина покупателю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

В пунктах 13-15 статьи 200 НК РФ определены вычеты, которые могут быть получены по акцизам, начисленным по прямогонному бензину налогоплательщиками, направляющими прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии.

В соответствии с данными пунктами вычетам подлежат суммы акциза:

- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов согласно пункту 13 статьи 201 НК РФ);

- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 НК РФ);

- начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов на основании пункта 15 статьи 201 НК РФ.

Согласно пункту 15 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 15 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:

1) накладной на внутреннее перемещение;

2) накладной на отпуск материалов на сторону;

3) лимитно-заборной карты;

4) акта приема-передачи сырья на переработку;

5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) акта списания в производство.

Таким образом, при передаче прямогонного бензина, полученного из давальческого сырья, переработчиком-налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, организации, не имеющей свидетельства на переработку прямогонного бензина, выставляется счет-фактура со стоимостью услуг за переработку с выделением акциза отдельной строкой.

В свою очередь организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, может приобрести прямогонный бензин у организации, не имеющей свидетельства на производство прямогонного бензина, по стоимости, включающей акциз, который в счете-фактуре не выделяется в связи с тем, что прямогонный бензин реализуется лицом, не являющимся плательщиком акциза.

При этом организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, является плательщиком акциза и, приобретая прямогонный бензин в собственность, обязана начислить акциз. Вместе с тем указанная организация имеет право на налоговые вычеты, установленные пунктом 15 статьи 200 НК РФ, при представлении документов, определенных пунктом 15 статьи 201 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина