Письмо УФНС России по г. Москве от 28 марта 2007 г. N 20-12/031917 Об обложении налогом на прибыль организаций компенсационных выплат при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 марта 2007 г. N 20-12/031917

Вопрос: Организация получила компенсацию в размере убытка и упущенной выгоды, связанную с изъятием для муниципальных нужд земельных участков, на которых находятся принадлежащие ей строения. Каков порядок учета организацией для целей налогообложения прибыли суммы данной компенсации?

Ответ: В статье 57 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что в случае изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков за счет соответствующих бюджетов осуществляется возмещение убытков в полном объеме, включая упущенную выгоду.

Однако в таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о специальном основании для их прекращения.

Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются статьями 279-281 ГК РФ.

Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262.

В соответствии с данным постановлением плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.

Таким образом, изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.

Согласно статьям 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Данный перечень доходов является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Средства, полученные организацией в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), образованного в результате изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд, по своему существу не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные средства рассматриваются в качестве внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына