Письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2007 г. N 19-11/047634 О неправомерности организации оптовой торговли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг организации-покупателя, произведенные в рамках договора поставки и связанные с проведением разовой рекламной акции продукции

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2007 г. N 19-11/047634

Вопрос: Вправе ли организация оптовой торговли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг организации-покупателя, произведенные в рамках договора поставки и связанные с проведением разовой рекламной акции продукции?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 494 ГК РФ выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация их образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, за исключением случая, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи.

Таким образом, плата поставщика-продавца организации - покупателю товаров за организацию последней различных продаж товаров и управление ими не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

Соответственно затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли, производимых последним в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли. Указанные операции осуществляются в рамках деятельности организации-покупателя по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.

Основание: письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина