Письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031924 О порядке учета организацией-заимодавцем для целей налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих при уплате процентов по договору займа, заключенному в долларах США, если по условиям договора выдача и погашение займа производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031924

Вопрос: Каков порядок учета организацией-заимодавцем для целей налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих при уплате процентов по договору займа, заключенному в долларах США? При этом по условиям договора выдача и погашение займа производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере не меньше суммы займа.

На основании пункта 5 статьи 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в целях применения положений главы 25 НК РФ положительная (отрицательная) суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

На основании статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

В статье 250 Налогового кодекса РФ установлен перечень внереализационных доходов, который является открытым.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая согласно главе 25 НК РФ.

При уплате процентов по договорам займа возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (расходов) в общеустановленном порядке.

При этом согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ предельная величина процентов, которые признаются расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной:

- ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым долговым обязательствам;

- 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Основание: письма Минфина России от 14.05.2005 N 03-03-01/1/256 и МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/126.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына