Письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031930 О неправомерности внесения в учетную политику организации для целей налогообложения прибыли изменений, касающихся методов списания на расходы стоимости ценных бумаг при их реализации

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. N 20-12/031930

Вопрос: Вправе ли организация в течение налогового периода внести в учетную политику для целей налогообложения прибыли изменения, касающиеся методов списания на расходы стоимости ценных бумаг при их реализации?

Ответ: Согласно пункту 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

При этом метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).

К эмиссионным ценным бумагам на основании законодательства РФ относятся, в частности, акции и облигации.

При совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.

Следовательно, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, вида и одной категории.

Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, вида и категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.

К неэмиссионным ценными бумагам методы ЛИФО (ФИФО) не применяются.

Таким образом, метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент, закладная и др.).

Следовательно, организации, владеющей как эмиссионными, так и неэмиссиоными ценными бумагами, необходимо в своей учетной политике предусмотреть применяемые методы списания на расходы стоимости ценных бумаг. При этом одним из методов должен быть метод по стоимости единицы (для неэмиссионных ценных бумаг).

Вместе с тем согласно статье 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Соответственно, учитывая, что метод списания на расходы ценных бумаг по стоимости единицы ценной бумаги может применяться как в отношении эмиссионных, так и неэмиссионных ценных бумаг, внесение изменения в учетную политику в части введения для эмиссионных ценных бумаг метода ЛИФО в течение налогового периода противоречит положениям статьи 313 НК РФ.

Основание: письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-3-04/2/37 и от 04.03.2005 N 03-03-01-04/2/34.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына