Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25344 Об особенностях учета в целях налогообложения прибыли страхового возмещения, полученного по договору страхования легкового автомобиля, который организация сдает в аренду, а также учета затрат на ремонт этого автомобиля после ДТП с учетом сумм "входного" НДС, предъявленных по счету за работы по ремонту

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25344

Вопрос: Организация-арендодатель сдает в аренду легковой автомобиль (транспортное средство без экипажа). По договору страхования движимого имущества организация застраховала автомобиль на случай повреждения в результате ДТП. Включается ли в состав доходов организации-арендодателя (выгодоприобретателя) страховое возмещение, полученное по договору страхования? Учитываются ли для целей налогообложения прибыли организации-арендодателя затраты на ремонт легкового автомобиля после ДТП с учетом сумм "входного" НДС, предъявленных по счету за работы по ремонту?

Ответ: Согласно статье 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

В соответствии со статьей 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании пункта 1 статьи 1064 Гражданского кодекса РФ вред, который причинен личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Об этом сказано в пункте 1 статьи 929 ГК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в состав доходов наряду с доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав включаются внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в статье 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в статье 41 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 251 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем (арендодателем - собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля (транспортного средства без экипажа) по договору страхования движимого имущества, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая (повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП).

Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения в сумме страхового возмещения.

Кроме того, страхователь не должен отражать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму ущерба, связанную с наступлением страхового случая.

Что касается учета расходов на ремонт легкового автомобиля после ДТП, отметим следующее.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок отнесения для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт амортизируемых основных средств установлен статьями 260 и 324 НК РФ.

На основании данных статей к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся затраты по ремонту основных средств, как находящихся в собственности предприятия, так и арендованных основных средств, в случае, если договором аренды не предусмотрено возмещение этих расходов арендодателем.

Таким образом, затраты на ремонт автомобиля, являющегося собственностью организации, могут быть рассмотрены как расходы, уменьшающие налоговую базу.

Следовательно, учитывая, что работы по ремонту автомобиля, принадлежащего организации-арендодателю, связаны с причинением вреда в результате аварии (ДТП), включение расходов на ремонт с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль определен в статье 170 НК РФ.

Так, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Перечень случаев, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, предусмотрен пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, затраты на ремонт переданного в аренду и поврежденного в результате ДТП легкового автомобиля для целей исчисления налога на прибыль организации-арендодателя учитываются без предъявленных сумм "входного" НДС, так как нормами статьи 170 НК РФ данный вид расходов не поименован.

Основание: письмо ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина