Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2011 г. N 09АП-11228/11

город Москва

дело N А40-147275/10-114-898

30.05.2011

N 09АП-11228/2011-АК

резолютивная часть постановления оглашена 30.05.2011.

постановление изготовлено в полном объеме 30.05.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей М.С. Сафроновой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Селивестровым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Волжский трубный завод"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2011

по делу N А40-147275/10-114-898, принятое судьей А.П. Терехиной,

по заявлению Открытого акционерного общества "Волжский трубный завод"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5

о признании недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сергеевой Т.Н. по доверенности N ВТ-112 от 12.11.2010;

от заинтересованного лица - Гуськова Р.Н. по доверенности от 31.12.2010, Стрельцовой И.Г. по доверенности от 31.12.2010;

установил:

Открытое акционерное общество "Волжский трубный завод" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 09.09.2010 N 16-08/42/1181/223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы несогласием общества с выводами, изложенными в оспариваемом решении, в части доначисления налога на прибыль в сумме 13.205.929 руб. и предписаний по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2011 в удовлетворении требований отказано.

При этом суд исходил из того, что заявителем необоснованно учтена по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2009 сумма налога, выплаченная в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации, что, в нарушение положений ст. 311 Налогового кодекса российской Федерации, привело к необоснованному уменьшению на 13.205.929 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2009, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 от 28.05.2010.

Заявитель не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, 28.05.2010 налогоплательщиком представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009, по результатам камеральной налоговой проверки 09.09.2010 инспекцией вынесено решение N 16-08/42/1181/223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно предъявлены к зачету суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств Российской организацией за пределами Российской Федерации.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Федеральной налоговой службы по апелляционной жалобе, оформленным письмом N АС-37-9/15158@ от 11.11.2010 оспариваемый по настоящему делу ненормативный акт инспекции оставлен без изменения.

Согласно обжалуемому решению инспекцией установлено, что налогоплательщиком неправомерно предъявлены к зачету суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, что привело к необоснованному уменьшению на 13.205.929 руб. суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет за 2009, отраженной в разделе 1.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009.

В результате налогоплательщику доначислена сумма налога, необоснованно зачтенную в уплату налога на прибыль за 2009 в размере 13.205.929 руб. и предписано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не согласился с выводами органов налогового контроля, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения N 15-16-08/42-1181/223 от 09.09.2010.

Решением суда в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене исходя из следующего.

В обоснование своей позиции налогоплательщик указывает на то, что при заполнении строки 240 налоговой декларации по налогу на прибыль 12 месяцев 2009 (Приложение N 3) нарушений налогового учета обществом не допущено.

Согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 2009, обществом уплачен налог с доходов, полученный им от иностранных организаций: T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния) - 999.556 руб., ТОО "ТМК-КАЗТРУБПРОМ" (Казахстан) - 4.334.212 руб., ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан) - 7.872.161 руб.

Налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие удержание сумм налога за пределами Российской Федерации, а именно: по налогам, удержанным компанией T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния): апостилированная копия сертификата, выданного T.M.K.-ARTROM S.A. как налоговому резиденту Румынии, для выполнения Конвенции между Румынией и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Румынии, которым удерживаемый налог установлен; платежные поручения об уплате налога от 03.03.2009, 25.03.2009; договор займа N 110008000461 от 18.02.2008; договор займа N 110008000994 от 17.04.2008; договор займа N 110008001264 от 15.05.2008; по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗТРУБГТРОМ" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог установлен; платежные поручения об уплате налога N 96 от 30.01.2009, N 233 от 04.03.2009, N 358 от 10.04.2009, N 481 от 13.05.2009, N 633 от 23.06.2009, N 725 от 23.07.2009, N 809 от 27.08.2009, N 932 от 28.09.2009, N 1074 от 11.11.2009, N 183 от 28.12.2009, N 184 от 28.12.2009, N 203 от 25.02.2010; договор займа N 110008001713 от 07.07.2008; по налогам, удержанным компанией ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" (Казахстан): сертификат резидентства, выданный ТОО "ТМК-КАЗАХСТАН" как налоговому резиденту Казахстана, для выполнения Конвенции между Казахстаном и Россией об избежании двойного налогообложения; выписка из законодательного акта Казахстана, которым удерживаемый налог был установлен; платежные поручения об уплате налога N 70 от 30.01.2009, N 192 от 26.02.2009, N 314 от 26.03.2009, N 315 от 26.03.2009, N 372 от 31.03.2009, N 393 от 02.04.2009, N 512 от 29.04.2009, N 641 от 15.05.2009, N 642 от 15.05.2009, N 743 от 01.06.2009, N 750 от 02.06.2009, N 954 от 30.06.2009, N 963 от 02.07.2009, N 1167 от 17.08.2009, N 1458 от 25.09.2009, N 1554 29.09.2009, N 116 от 28.10.2009, N 1871 от 19.11.2009, N 3030 от 22.12.2009; договор займа N 110008001714 от 07.07.2008.

В ходе проверки инспекцией установлено, что сумма уплаченного налогоплательщиком налога за пределами Российской Федерации, соответствует сумме налога 13.205.929 руб., включенной в строку 240 листа 02 уточненной декларации по налогу на прибыль за 2009.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговой базой по налогу на прибыть согласно ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 Кодекса для российской организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.

Указанные доходы учитываются в полном объеме учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Для предоставления зачета уплаченного за границей налога в соответствии с п. 3 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации следует определить предельную сумму налога, подлежащего зачету, для чего к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей. В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет предоставляется только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 Кодекса (налоговая декларация по налогу на прибыль по форме КНД 1151006) и подтверждающих факт удержания налогов за пределами Российской Федерации.

Таким образом, сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской федерации за соответствующий период.

При этом право налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренное ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.

Заявителем при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) отражена сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации и принимаемая к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 лист 02.

Таким образом, указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В результате чего, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток. Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее по правилам ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, орган налогового контроля при оформлении результатов налоговой проверки обязан документально подтвердить факт нарушений законодательства, выводы и предложения по устранению выявленных нарушений со ссылками на соответствующие статьи закона.

В обжалуемом решении налогового органа конкретно не указано, какие допущены налогоплательщиком нарушения при ведении бухгалтерского учета и какие нарушения необходимо устранить.

Согласно требованиями ст. ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган налогового контроля возложена обязанность доказывания законности и обоснованности принятого им ненормативного акта.

Таких доказательств инспекцией не представлено.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 267, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.20011 по делу N А40-147275/10-114-898 отменить.

Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 09.09.2010 N 56-16-08/42/1181/223 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 13.205.929 руб. и предписаний по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в пользу Открытого акционерного общества "Волжский трубный завод" расходы по уплате государственной пошлины в размере 2.000 руб. по заявлению и 1.000 руб. по апелляционной жалобе.

Возвратить Открытому акционерному обществу "Волжский трубный завод" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1.000 руб., как излишне уплаченную по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.С. Сафронова Е.А. Солопова