Письмо УФНС России по г. Москве от 10 апреля 2007 г. N 20-12/034136 О праве организации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытков прошлых налоговых периодов либо на ее часть

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 апреля 2007 г. N 20-12/034136

Вопрос: Организация ежемесячно производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за отчетные периоды 2007 года на всю сумму убытков прошлых налоговых периодов (либо на ее часть)?

Ответ: Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

На основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, установлено, что приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Однако в самой форме приложения N 4 к листу 02 содержится текст о том, что по строке 150 отражается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Кроме того, в пункте 5.5 Порядка предусмотрено, что по строке 120 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по строке 110 листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06.

Таким образом, организация вправе уменьшать налоговую базу, исчисленную не только за налоговый, но и за отчетный период, на всю сумму убытка, определенного по правилам статьи 283 НК РФ, или на часть этой суммы.

Основание: письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/492.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына