Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 20-08/025550@ О налогообложении дохода, выплачиваемого кипрской компании по договору купли-продажи ценных бумаг, заключенному с российской организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг; о порядке оформления документов, подтверждающих постоянное местопребывание кипрской компании при налогообложении доходов у источника выплаты в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 20-08/025550@

Вопрос: Российская организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг заключила договор купли-продажи ценных бумаг с иностранной компанией - резидентом Республики Кипр, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянные представительства. Должна ли российская организация удерживать налог с дохода, выплачиваемого кипрской компании по данному договору? Каков порядок оформления документов, подтверждающих постоянное местопребывание кипрской компании при налогообложении доходов у источника выплаты в РФ?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ налогообложению у источника выплаты в РФ подлежат доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы от реализации иных ценных бумаг, не поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ), обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

При выплате иностранной организации доходов, не подлежащих налогообложению у источника выплаты в РФ, подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ, не требуется.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый иностранной организации.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).

При налогообложении доходов иностранной организации - резидента Республики Кипр для целей применения положений Соглашения такая иностранная организация должна представить налоговому агенту (организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Порядок оформления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, НК РФ не установлен. Примерная форма таких документов, а также порядок их оформления и представления предусмотрены в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

Обратите внимание: перечень компетентных лиц, уполномоченных подтверждать постоянное местонахождение резидентов Республики Кипр в целях применения положений Соглашения при налогообложении доходов резидентов Республики Кипр у источника выплаты в РФ, определен в письме Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына