Вопрос: Российская организация-экспедитор по договору транспортной экспедиции оказывает услуги, связанные с перевозкой экспортируемых грузов. При этом организация по поручению и за счет своих заказчиков, но от своего лица оплачивает все возникающие по перевозкам расходы. Вознаграждение экспедитора определяется как разница между суммой счета, предъявленного клиенту к оплате, и суммой оплаченных организацией расходов по перевозке. Каков порядок применения ставки по НДС 0%? Каков порядок определения налоговой базы по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2007 г.)

Российская организация-экспедитор по договору транспортной экспедиции оказывает услуги, связанные с перевозкой экспортируемых грузов. При этом организация по поручению и за счет своих заказчиков, но от своего лица оплачивает все возникающие по перевозкам расходы. Вознаграждение экспедитора определяется как разница между суммой счета, предъявленного клиенту к оплате, и суммой оплаченных организацией расходов по перевозке. Каков порядок применения ставки по НДС 0%? Каков порядок определения налоговой базы по НДС?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Положение указанного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами. То есть работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой товара, вывезенного с территории РФ в таможенном режиме экспорта.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации указанных выше работ (услуг) в налоговый орган представляются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

Данные положения распространяются на российских налогоплательщиков НДС, которые непосредственно выполняют работы (оказывают услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

При этом налогоплательщик может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации этих товаров (работ, услуг). Таким образом, иного порядка определения налоговой базы НК РФ не предусмотрено.

Основание: письмо ФНС России от 23.11.2006 N 03-4-03/2251.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/28223 от 27 марта 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Т.А. Пыхтиной