Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, доходы иностранных организаций (резидентов Литовской Республики и Республики Германия), которые получены ими в связи с осуществлением международных перевозок автомобильным транспортом? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2007 г.)

Подлежат ли обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, доходы иностранных организаций (резидентов Литовской Республики и Республики Германия), которые получены ими в связи с осуществлением международных перевозок автомобильным транспортом?

Согласно статье 246 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, выплачивающей доход иностранной организации (налоговым агентом), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в частности случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.99.

Согласно статье 8 указанного Соглашения прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

Подпунктом "g" пункта 1 статьи 3 Соглашения определено, что термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

В отношениях между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96.

В статье 8 данного Соглашения предусмотрено, что доходы резидента Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных морских и воздушных перевозках могут облагаться налогом только в этом Договаривающемся Государстве. Это положение применяется соответственно в отношении доходов от эксплуатации речных судов.

В подпункте "е" пункта 1 статьи 3 Соглашения указано, что выражение "международные морские и воздушные перевозки" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве.

Следовательно, положения статей 8 соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с Литовской Республикой и Федеративной Республикой Германия, не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом. В связи с этим налогообложение доходов от международных автоперевозок немецкой и литовской организаций осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством.

Таким образом, если литовские и германские организации не осуществляют свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, то в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от осуществляемых ими международных перевозок относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ, - 10%.

Основание: письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-08-05.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/036364 от 19 апреля 2007 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.М. Спицыной