Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2007 г. N 20-12/038684 Об отсутствии обязанности у российской организации исчислять и уплачивать в бюджет налог на прибыль с доходов иностранной организации в виде штрафа

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2007 г. N 20-12/038684

Вопрос: На основании исполнительного листа арбитражного апелляционного суда в марте 2007 года с расчетного счета российской организации банком (в котором организацией открыт расчетный счет) в бесспорном порядке (по инкассовому поручению) списаны денежные средства в оплату штрафа перед иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Российская организация о списании штрафа узнала в апреле 2007 года. Должна ли она произвести исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде штрафа и уплатить его в бюджет РФ за счет собственных средств?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы в виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.

Согласно статье 310 НК РФ налог с данных видов доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов.

В статье 8 НК РФ определено, что налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, сущность налога состоит в изъятии части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.

Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Однако НК РФ не запрещает налоговому агенту добровольно перечислять суммы налога за счет собственных средств.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату налога должны быть начислены на сумму неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты его в бюджет и взыскиваться с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период отражается налоговым агентом в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Учитывая установленный порядок заполнения налогового расчета, информация о выплаченном российской организацией иностранной организации доходе должна быть отражена в уточненном налоговом расчете за I квартал 2007 года.

Основание: письмо ФНС России от 18.04.2007 N ММ-20-02/314@.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына